Отчет о прибылях и убытках его роль в бухгалтерской отчетности

    - доходы от продажи имущества  организации (объектов основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительного производства, излишних и ненужных материально-производственных ценностей и др.);

    - доходы от ликвидации основных  средств;

    - штрафы и пени, полученные за  нарушение условий договоров поставки, купли-продажи и др.;

    - стоимость безвозмездно полученного  имущества;

    - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

    - доходы, полученные в результате  чрезвычайных обстоятельств (стихийных  бедствий, пожаров, национализации  и др.), - стоимость имущества, оставшегося от списания непригодных к использованию активов, сумма полученного страхового возмещения и др.

    Строка "Прочие расходы", сумма по которой  отражается в отчете о прибылях и  убытках (ф. N 2) в круглых скобках, заполняется по данным дебетового оборота счета 91-2 "Прочие расходы", скорректированного на сумму процентов к уплате, показанных в отчете ранее. К прочим расходам организации относятся:

    - затраты по сдаче имущества  в аренду;

    - расходы по списанию имущества  организации (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных ценностей и др.);

    - расходы по оплате услуг кредитных  учреждений;

    - налоги и сборы (налог на  рекламу и др.);

    - начисления в оценочные резервы  (под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам);

    - признанные штрафы, пени, неустойки;

    - убытки прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

    - расходы, возникшие у организации  в связи с чрезвычайными обстоятельствами (фактическая себестоимость испорченных, сгоревших материальных ресурсов, остаточная стоимость не подлежащих восстановлению объектов амортизируемого имущества и др.), и др.

    Сумма по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется по данным следующего расчета. Прибыль от продаж складывается с процентами к получению, доходами от участия в других организациях и прочими доходами. Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате и прочих доходов). Полученная сумма составит прибыль до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке в круглых скобках.

    Строка "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется в соответствии с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Отложенный налоговый актив возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем при налогообложении прибыли, а доходы - позже, чем в налоговом учете.

    Поскольку для учета отложенных налоговых  активов предназначен активный счет 09 "Отложенные налоговые активы", то разницу между дебетовым и  кредитовым оборотом счета 09 "Отложенные налоговые активы" используют для их представления в отчете о прибылях и убытках. Если полученная разница положительная, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения. Отрицательная разница вычитается из прибыли до налогообложения (показывается в круглых скобках) или прибавляется к убытку до налогообложения.

    Строка "Отложенные налоговые обязательства" заполняется у организации, если расходы в бухгалтерском учете  признаются позже, чем при налогообложении  прибыли, а доходы - раньше. Учет таких  обязательств, для которого предназначен пассивный счет 77 "Отложенные налоговые обязательства", ведется в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

    Для представления сумм в отчете следует  исчислять разницу между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. При получении отрицательного значения его следует отражать в круглых скобках как отрицательное число.

    Статья "Текущий налог на прибыль" характеризует сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства. Она показывается в круглых скобках.

    Сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета, представляет лишь условный расход (условный доход). Он исчисляется  по данным о величине прибыли, исчисленной по данным бухгалтерского учета за отчетный период, и ставки налога на прибыль. Этот условный расход (условный доход) представляет сумму, учтенную на счете 99 "Прибыли и убытки".

    Сумма текущего налога на прибыль исчисляется  по нормам налогового законодательства. Его расчет производится следующим образом: 

    НП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, 
 

    где НП - текущий расход (текущий доход) по налогу на прибыль;

    УР - условный расход по налогу на прибыль (условный доход по налогу на прибыль);

    ПНО - постоянное налоговое обязательство;

    ПНА - постоянный налоговый актив;

    ОНА - отложенный налоговый актив;

    ОНО - отложенное налоговое обязательство.

    Строка "Чистая прибыль отчетного периода" исчисляется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств за минусом текущего налога на прибыль.

    К отчету о прибылях и убытках представляется совокупность показателей по разделу "Справочно", содержащих следующие  сведения:

    - постоянные налоговые обязательства (активы);

    - базовую прибыль (убыток) на акцию;

    - разводненную прибыль (убыток) на  акцию.

    Постоянные  налоговые обязательства возникают, когда организация признает расходы  в бухгалтерском учете, но при  налогообложении прибыли эти  расходы не признаются (например, суммы превышения расходов на рекламу по сравнению с нормами налогового законодательства). Такая разница умножается на налог на прибыль (24%) и представляет постоянное налоговое обязательство.

    Постоянные  налоговые активы формируются, когда доход, полученный в бухгалтерском учете, не принимается при налогообложении прибыли (например, при передаче имущества в уставный (складочный) капитал организации положительная разница между оценочной стоимостью вносимых активов и их стоимостью в балансе передающей стороны отражается в составе доходов, а для целей налогообложения такие доходы не признаются).

    Показатели  по базовой и разводненной прибыли  отражаются в отчете о прибылях и  убытках только акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

    Базовая прибыль (убыток) на акцию представляет часть прибыли (убытка) отчетного  года, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль (убыток) отчетного года позволяет определить сумму снижения величины базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в последующем отчетном периоде. 

    1.4. Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности и Отчета о прибылях и убытках. 

    Взаимоувязка  форм отчетности - не просто техническая  процедура составления бухгалтерской  отчетности. Она должна показываться для всех ее пользователей.

    Типовые формы бухгалтерской отчетности, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2), более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала (форма N 3), отчете о движении денежных средств (форма N 4), Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительной записке. По этой причине все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны. После того как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности.

    Прямые  указания, какая строка одного отчета должна быть увязана с расшифровкой этого же показателя в других формах, в бухгалтерских нормативных документах отсутствуют. Исключением являются, например, взаимоувязка основных показателей определенная законодательством для отчетности страховых организаций.³

    Таким образом, проверка взаимоувязки показателей  отчетных форм является не просто завершающей  техническое составление бухгалтерской  отчетности фазой. Она должна быть наглядной  для пользователей отчетности, обеспечивать их дополнительной информацией для анализа. Главные принципы согласования показателей пяти основных форм бухгалтерской отчетности перечислены далее. Для удобства увязка представлена в виде таблиц. 

Взаимоувязка  показателей форм N 1 и N 2 

    Их  две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов.⁴

      В последнем из указанных Писем финансовое ведомство даже рекомендовало промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в годовом балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках).⁵ Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.

    Вторая  увязка связана с тем, что пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций.⁶ По этой причине постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (далее - ОНА), отложенные налоговые обязательства (далее - ОНО) и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. При этом отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и все переходные составляющие к сумме текущего налога на прибыль.

    ОНА и ОНО, влияющие на показатель текущего налога, могут быть исчислены как  разница сальдо по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода (показаны в бухгалтерском балансе) либо как разница оборотов за год по этим счетам. Поскольку в заполнении отчета о прибылях и убытках с учетом требований ПБУ 18/02 допускается много ошибок и данный вопрос особенно актуальна для тех малых предприятий, которые по критерию выручки, перестали быть малыми и должны представить отчетность в полном объеме, а также обязаны применять ПБУ 18/02.⁷

     Указанные взаимоувязки статей отчетности Формы № 1 и Формы № 2 обобщены в таблице 2 на странице 20. 
 
 
 
 

Таблица 2.

Взаимоувязка  показателей форм N 1 и N 2 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Глава 2. Заполнение раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».