Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

      Неденежные операции. Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы

        Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

        Отчет о движении денежных  средств – основной источник  информации для анализа денежных  потоков.

 Таким  образом, анализ отчета о движении  денежных средств позволяет существенно  углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. «Содержание отчета о движение денежных средств»

 

       Методическая база по составлению отчета о движении денежных средств в настоящее время определяется в России Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н) от 06.07. 1999 №43н. Отчет о движении денежных средств представлен в виде формы №4 годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 1).

   Согласно  ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

   Многие  виды деятельности оказывают влияние  на денежные средства и, следовательно, включаются в соответствующие разделы  отчета об их движении. Однако, некоторые  операции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примером неденежных инвестиционных и финансовых операций может служить выпуск акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы или обмен одних внеоборотных активов на другие. В российской практике неденежные операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. Данный вид неденежных операций в условиях кризиса неплатежей иногда доходит до 90% оборота. Именно поэтому раскрытие неденежных операций (особенно бартерных) важно для составления и анализа показателей отчета о движении денежных средств.

   В целом неденежные инвестиционные и  финансовые операции влияют на будущие  потоки денежных средств. Выпуск облигаций  требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем. Информация по неденежным операциям должна быть представлена в отдельной таблице, которая может быть включена в приложение к бухгалтерской отчетности.

   В настоящее время российская система  учета не требует представления информации по неденежным инвестиционным и финансовым операциям и по текущей деятельности, но это основное требование международных стандартов финансовой отчетности.

     В конце каждого подраздела приводится показатель «Чистые денежные средства». Он определяется как разница между суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Если общая сумма израсходованных денежных средств по соответствующему виду деятельности будет больше общей суммы поступивших денежных средств по этому же виду деятельности, то полученная сумма отражается в отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

     Итоговый показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» (под эквивалентами денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности, со сроком обращения обычно не более 3-х месяцев) определяется суммированием показателей «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» всех трех подразделов формы №4.

   В новой форме отчета о движении денежных средств в каждом разделе  сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем – их расход.

   Сведения  о движении денежных средств организации  отражаются в форме №4 в валюте РФ. Если у организации были операции, связанные с движением иностранной  валюты, то организация должна составить расчет применительно к утвержденному в организации образцу отчета о движении денежных средств по каждому виду иностранной валюты. После этого данные каждого расчета должны быть пересчитаны по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей формы №4.

   Показатели  отчета о движении денежных средств  определяются на основании аналитических данных по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», которые содержатся  соответственно в журналах-ордерах №1, №2, №2/2, №3, а также в ведомостях №1,№2, №2/2, Главной книге или в аналогичных по назначению регистрах.

   Строки  «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» заполняются по данным остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и конец отчетного периода соответственно. Эти данные должны соответствовать данным в строке 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (соответственно в графах 3 и 4). Общее изменение денежных средств по данным бухгалтерского баланса (графа 4, строка 260 минус графа 3, строка 260) должно соответствовать сумме показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» в отчете о движении денежных средств (графа 3). 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2

Методы  составления Отчета о движении денежных средств 

        Существуют два метода составления  отчета о движении денежных  средств: прямой и косвенный.

Прямой  метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом.

Косвенный метод. (Приложение 3)

Первый  этап.

На первом этапе составления отчета о движение денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути – это разница между денежными средствами на начало и конец года.

Второй  этап.

На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности.

а) Согласно международных стандартов финансовой отчетности  следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения.

б) Для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств.

      В разделе "операционная деятельность" отчета о движение денежных средств в первой строке отражается чистая прибыль, затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.

     При определении чистых денежных  средств от операционной деятельности:

а) Прирост  краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение – прибавляется к чистой прибыли;

б) прирост  краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение –  вычитается из чистой прибыли;

в) амортизационные  отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

     Третий этап.

      На третьем этапе определяются  чистые денежные средства от  инвестиционной и финансовой  деятельности, главным образом, на  основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

     Погашение задолженности, аннулирование  или выкуп собственных акций  представляют собой выплаты денежных  средств в рамках финансовой деятельности.

Прямой  метод. (Приложение 4)

  Первый  этап.

На первом этапе определяется чистый прирост  или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.

  Второй  этап.

На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете  о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.

   В разделе "операционная деятельность" отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно:

а) денежные поступления от продажи товаров  и услуг и процентов  и дивидендов по ссудам и инвестициям;

б) Денежные выплаты по расчетам с поставщиками, 920 расчетам с сотрудниками, операционным расходам, процентам и налогам.

       Формула расчета денежных поступлений   от покупателей и заказчиков  выглядит следующим образом:

 

       Формула расчета денежных выплат  по расчетам с поставщиками  выглядит следующим образом:

    Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:

 

Третий этап.

На третьем  этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

       Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.