Особенности учета труда, заработной платы и расчетов с работниками торговых организаций

 

Неявки  и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

3.2. Расчет дополнительной заработной платы 

Дополнительная  заработная плата (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная  нетрудоспособность, выполнение государственных  и общественных обязанностей) начисляется  на основании документа, подтверждающего  право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку.  

Оплата  отпуска и выплаты компенсаций  за неиспользованный отпуск (в случае увольнения работника, не использовавшего  отпуск) производятся по среднему заработку  независимо от того, получают ли работники сдельную или повременную заработную плату. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск учитываются все виды заработной платы вне зависимости от систематичности их выплаты, в том числе: производственные премии, доплата за сверхурочные работы, надбавки за выслугу лет, заработная плата за время неиспользованного отпуска и за работу в ночное время.  

   Ежегодный основной оплачиваемый  отпуск предоставляется работникам  продолжительностью 28 календарных  дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 115, 116 ТК РФ).

              Оплачиваемый отпуск должен предоставляться  работнику ежегодно. Право на  использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

  Порядок  расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916).

       Для расчета среднего заработка  учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат.

       Перечень выплат, учитываемых при  расчете среднего заработка, установлен  пунктом 2 Положения об особенностях  исчисления среднего заработка.

       Для расчета среднего заработка  не учитываются выплаты социального  характера и иные выплаты, не  относящиеся к оплате труда. 

       Средний дневной заработок для  оплаты отпусков и выплаты  компенсации за неиспользованные  отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

       В коллективном договоре могут  быть предусмотрены и иные  периоды для расчета средней  заработной платы, если это  не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

             Расчет отпускных определяется по формуле:

«Средний дневной заработок * Количество дней отпуска».

   Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 N 13-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

    В 2011г. расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета теперь не отработанное время, а фиксированная сумма – 730 дней (ст. 14, п.1 255-ФЗ).

       Больничные по собственной нетрудоспособности  выплачиваются теперь за первые  три дня за счет работодателя вместо 2-х, как было ранее (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ).

       Средний заработок рассчитывается  на весь календарный год и  в случае изменения информации  о начислениях предыдущих 2-х лет  все пособия пересчитываются  с учетом выявленных изменений. (ст. 14, п.1 255-ФЗ) 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда 

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета  относятся: налоговая карточка учета  совокупного дохода физического  лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как  состоящим, так и не состоящим  в списочном составе организации  по всем видам оплаты труда, ведется  на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет пассивный. По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.

При начислении заработной платы делается следующая  проводка:

дебет счета 20 "Основное производство" (08, 10, 23, 25, 26, 44),

кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 

 
 
 
 

4.1. Учет удержаний из заработной платы

 Из  начисленной заработной платы  работников производятся следующие  удержания: 

• налог на доходы физических лиц,
• по исполнительным документам судов,
• своевременно не возвращенные подотчетные суммы,
• размер причиненного предприятию материального ущерба,
• за товары, купленные в кредит,
• по полученным займам и другие.

Учет  удержаний из заработной платы строится по следующей схеме:

 

1. Сумма удержанного налога на доходы

2. Сумма отчислений по договорам индивидуального страхования

3. Депонированные суммы и суммы за оплату товаров, проданных в кредит, выплаты по ссудам банков работникам, суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаты штрафов, суммы, удержанные по исполнительным документам  

Основные  бухгалтерские проводки по учету  удержаний из заработной платы приводятся в таблице:

4.2. Учет расчетов по страховым взносам 

Единый  социальный налог (ЕСН) в России с 1 января 2010г. заменяется страховыми взносами. Согласно закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования", в государственные внебюджетные фонды вместо ЕСН направляются страховые взносы.

Расчет  страховых взносов с ФОТ, а также расчет зарплаты в 2011 году должен отражать вступившие в силу с начала текущего года изменения в порядке исчисления страховых взносов, а также пособий по болезни и материнству. В 2011 году страховые взносы следует считать по новым тарифам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в 2011 г. в основном остается прежним. Изменения, внесенные в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - закон N 212-ФЗ), коснулись следующего:

объектом  обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом необходимо помнить: новая редакция уточняет, а не изменяет нормы, действовавшие в течение 2010 г. 

Обложению страховыми взносами подлежат любые выплаты, произведенные в пользу работников организации, независимо от: 

- характера  конкретной выплаты: заработная  плата, гарантия, выплата социального  назначения;

- упоминания  непосредственно в условиях трудовых  договоров.

И наоборот, не образуют обложения страховыми взносами выплаты, произведенные: 

- в пользу  лиц, не состоящих с организацией - плательщиком страховых взносов  в трудовых отношениях и не  заключавших с ней договор  гражданско-правового характера,  предметом которого является  выполнение работ, оказание услуг;

 

в подпункте "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ прямо установлено, что подлежат обложению страховыми взносами компенсации за неиспользованные отпуска, в том числе выплачиваемые без увольнения работника в порядке, установленном ст. 126 ТК РФ. 

Установлены тарифы страховых взносов на 2011 год. Организации, не относящихся к числу льготных категорий, начисляют страховые взносы: 

- в Пенсионный  фонд Российской Федерации по  ставке 26 процентов; 

- в Фонд  социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента; 

- в Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования - 3,1 процента; 

- в территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования - 2,0 процента.

     
С принятием закона № 432-ФЗ от 28.12.2010 г., которым внесены изменения в законы № 212-ФЗ и 167-ФЗ, в течение 2011 - 2012 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов: 

┌─────────────────────────────────────────┬──────────────┬────────────────┐

│              Наименование               │   2011 год   │    2012 год    │

└─────────────────────────────────────────┴──────────────┴────────────────┘

 Пенсионный  фонд                           18,0 процента   18,0 процента

 Российской Федерации 

 Фонд социального  страхования               2,9 процента    2,9 процента

 Российской  Федерации 

 Федеральный  фонд обязательного             3,1 процента    5,1 процента

 медицинского  страхования 

 Территориальные  фонды обязательного        2,0 процента    0,0 процента.

 медицинского  страхования 
 

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование представляется в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. 

Страховые взносы перестают взиматься, если сумма  выплат и вознаграждений в пользу каждого из сотрудников выходит  за пороговую величину, установленную  на 2011 год в размере 463000 рублей. 

Пример  расчета заработной платы  

Штатному  сотруднику ООО "Дельта" Иванову  А. установлен ежемесячный оклад  в сумме 45 000 рублей. Работнику предоставляется  стандартный налоговый вычет  на 1 ребенка в размере 1000 рублей.