Особенности отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности

      Значение  строки 140 складывается путем суммирования дебетового остатка по счету 58 "Финансовые вложения" субсчету "Предоставленные долгосрочные займы" и дебетового остатка субсчета "Паи и акции" и вычитания кредитового остатка счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" субсчета "Вложения в другие организации". Если имеется остаток по счету 55 субсчету "Депозитные счета" по депозитам на срок более 1 года, по которым начисляются проценты.

      Значение  строки 250 формируют на основе сальдо счета 58 субсчета по краткосрочным  финансовым вложениям, вычитая сальдо счета 59 в части созданных под них резервов, а также сальдо счета 55 субсчета "Депозитные счета" по депозитам, размещенным на срок более года, только если по ним начисляются проценты.

      Сумма уставного капитала организации  в бухгалтерском балансе показывают по строке 410. Она должна быть идентична величине уставного капитала, зафиксированной в учредительных документах. Даже если уставный капитал оплачен на момент составления баланса не полностью, то по этой строке показывается полная величина заявленного капитала. Задолженность по оплате учредителей отражают по строке 240 баланса. Если в отчетном периоде происходило уменьшение или увеличение уставного капитала, показывать такие изменения необходимо только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

      Строка 411 бухгалтерского баланса заполняется акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью. Акционерные общества учитывают здесь собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью показывают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у других участников общества. В эту строку переносится сальдо счета 81.

      По  строке 420 пассива баланса отражается сумма добавочного капитала предприятия (кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал"). Добавочный капитал формируется у предприятий, проводящих дооценку собственных основных средств. Открытые акционерные общества, продающие собственные акции выше их номинала, отражают здесь эмиссионный доход.

      Предприятия, создающие резервный фонд, по строке 430 проставляют сумму строк 431 и 432 баланса. В строке 431 записывают сальдо субсчета 82, где отражается сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ, а в строке 432 показывают сальдо субсчета счета 82, где отражают величину резерва, созданного в соответствии с учредительными документами.

      По  строке 510 4 раздела баланса отражают займы и кредиты, которые предприятие  должно погасить в период, превышающий 12 месяцев. Сюда переносится сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Кредиты и  займы нужно учитывать раздельно, поэтому нужно открыть отдельные субсчета "Расчеты по долгосрочным кредитам", "Расчеты по долгосрочным займам". Суммы займов и кредитов по этой строке приводятся вместе с процентами, которые предприятие должно уплатить.

      В разделе 5 баланса раскрывают краткосрочные обязательства. По строке 610 приводят суммы займов и кредитов, которые предприятие получило на срок менее года. Сюда переносится сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Так как займы и кредиты мы должны учитывать раздельно, то к этому счету также открывают два субсчета "Расчеты по краткосрочным кредитам" и "Расчеты по краткосрочным займам".

      По  строке 630 баланса показывается задолженность  предприятия по начисленным, но не выплаченным  дивидендам. Эта задолженность видно на остатке счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчете "Расчеты по выплате дохода", а также субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по долям и акциям" счета 70.

      Когда организация принимает решение  о своей реорганизации (например, одно общество с ограниченной ответственностью разделяется на два), то должен составляться и утверждаться разделительный баланс.

      Разделительный  баланс должен состоять из общего баланса  реорганизуемого предприятия и  баланса новых юридических лиц. При этом величина строки 410 баланса, реорганизуемого ООО, должна быть уменьшена на ту сумму, которую решено выделить на формирование уставного капитала нового общества, и эта сумма будет проставлена в соответствующую строку разделительного баланса создаваемого общества. В сильно упрощенном варианте баланс реорганизуемого ООО "Ритм" будет выглядеть примерно так:

 

       

┌─────────────────────────────────────────────┬────────────────┬───────────────────────────────────┐

│                                            │   ООО "Ритм"   │        После реорганизации        │

│                                             │                ├─────────────────┬─────────────────┤

│                                             │                │    ООО "Ритм"   │   ООО "Темп"    │

├─────────────────────────────────────────────┴────────────────┴─────────────────┴─────────────────┤

│                                             Активы                                              │

├─────────────────────────────────────────────┬────────────────┬─────────────────┬─────────────────┤

│1. Внеоборотные активы                       │       100      │        90       │        10       │

├─────────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│2. Оборотные активы                          │        70      │        65       │         5       │

├─────────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Баланс                                       │       170      │       155       │        15       │

├─────────────────────────────────────────────┴────────────────┴─────────────────┴─────────────────┤

│                                            Пассивы                                               │

├─────────────────────────────────────────────┬────────────────┬─────────────────┬─────────────────┤

│3. Капитал  и резервы                         │        50      │        40       │        10       │

├─────────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│4. Долгосрочные обязательства                │        -       │        -        │         -       │

├─────────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│5. Краткосрочные  обязательства               │       120      │       115       │         5       │

├─────────────────────────────────────────────┼────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Баланс                                       │       170      │       155       │        15       │

└─────────────────────────────────────────────┴────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘ 

 

      

      Возможен  и другой вариант, когда формирование уставного капитала нового общества будет происходить за счет списания части прибыли первого ООО, т.е. при учреждении одной организации на основе другой за счет чистой прибыли, строка 470 баланса организации учредителя будет уменьшена на сумму, которая в новой организации будет записана по строке 410.

      Бухгалтерские записи при этом будут выглядеть так:

      Дебет счета 80 (старая организация),

      Кредит  счета 80 (новая организация);

      Дебет счета 84 (старая организация),

      Кредит  счета 80 (новая организация).

      Если  в уставном капитале хозяйственного общества или складочном капитале товарищества преобладающую долю (более 20%) имеет другое хозяйственное общество, то первое признается дочерним по отношению ко второму. Дочерняя организация является самостоятельным юридическим лицом и имеет собственное обособленное имущество. В целях соблюдения антимонопольной политики создание дочернего предприятия требует одобрения антимонопольного органа. Далее этот момент требует освещения в органах массовой печатной информации. Дочернее предприятие не отвечает по долгам основного, а основное предприятие имеет право определять направление хозяйственной деятельности дочернего, контролировать его сделки. В случае банкротства дочерней организации по вине основной при недостаточности имущества для покрытия долгов "дочки" основное предприятие несет субсидиарную ответственность по ее долгам. Понятие субсидиарной ответственности дается ст. 399 Гражданского кодекса РФ, т.е. кредиторы "дочки" могут предъявить свои требования к основной организации. Юридические и физические лица, имеющие возможность оказывать влияние на хозяйственную деятельность других юридических или физических лиц, считаются аффилированными лицами. Обязанность вести учет аффилированных лиц имеется у акционерных обществ.

      При принятии решения о ликвидации предприятия  составляется сначала промежуточный  ликвидационный баланс, а затем уже и ликвидационный баланс. До составления промежуточного баланса все кредиторы должны быть проинформированы о ликвидации этого предприятия, и срок предъявления их требований должен быть закончен.

      В бухгалтерском балансе ликвидируемого предприятия, как правило, присутствует большой убыток и отсутствует прибыль, сальдо счетов 50, 51, 52, 55 равно нулю, т.е. на расчетном счете и в кассе денежных средств нет, ликвидные активы (материалы, товары и т.п.) тоже отсутствуют, присутствует сумма дебиторской задолженности, которая никогда не будет получена, но имеются внеоборотные активы, подлежащие разделению между учредителями.

      Когда денежных средств у предприятия  не хватает для расчетов с кредиторами, то созданная ликвидационная комиссия на основании п. 3 ст. 63 Гражданского кодекса РФ реализует имущество организации. Сначала реализуется имущество, не принимающее участия в производстве (ценные бумаги и т.д.); затем - готовая продукция, недвижимость, сырье, материалы и прочее имущество.

      Иногда  учредители организации сами вносят в кассу денежные средства для расчета с кредиторами, чтобы распределить между собой имущество, рыночная стоимость которого больше его остаточной стоимости. Нужно иметь в виду, что операции по выбытию имущества подлежат обложению всеми соответствующими налогами. Вырученные денежные средства поступают в кассу или на расчетный счет предприятия, а затем переходят к кредиторам путем перечисления. Когда требования кредиторов выставляются позже срока, установленного ликвидационной комиссией, то они удовлетворяются из средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

      Непогашенные  суммы дебиторской и кредиторской задолженности списываются на основании  проведенной инвентаризации и распоряжения председателя ликвидационной комиссии и относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы и расходы.

      После расчета с кредиторами и дебиторами ликвидационной комиссией составляется ликвидационный баланс, который должен быть утвержден учредителями ликвидируемого предприятия и согласован с органами государственной регистрации.

      Ликвидационный  баланс может быть прибыльным или  убыточным. При убыточном балансе  убытки покрываются за счет уставного  капитала. Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, которые ликвидационная комиссия должна передать учредителям.