Особенности отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности

      Дополнительное  размещение акций в бухгалтерском  учете находит отражение так  же, как операции по первоначальному  формированию уставного капитала:

      Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями",

      Кредит  счета 80 "Уставный капитал".

      В соответствии с п. 1 ст. 36 Закона "Об акционерных обществах" оплата акций  осуществляется по цене не ниже номинальной  стоимости этих акций. В п. 2 этой статьи указано, что, если дополнительные акции размещаются среди акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, цена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%. Вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций также не может превышать 10% цены размещения акций.

      Облигация - долговая ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

      Облигации бывают государственными и частными (выпускаемыми коммерческими банками, акционерными обществами и др.); именными и на предъявителя; процентными и беспроцентными; свободно обращающимися и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

      Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

      По  процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента, владельцу  беспроцентных облигаций предоставляется  право на приобретение соответствующих  товаров или услуг.

      Депозитный  сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

      Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58 "Финансовые вложения".

      Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения  с выделением долговых обязательств на территории РФ и за ее пределами.

      Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

      В дальнейшем первоначальная стоимость  приобретенных долговых ценных бумаг  доводится до их номинальной цены.

      При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие  с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу, помимо рыночной стоимости облигации, проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов можно учитывать в составе расходов будущих периодов.

      При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты  по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

      Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов  осуществляется, как правило, 2 раза в год в определенном размере от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям. Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

      Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

      В Приказе Министерства финансов РФ от 31.12.2004 г. N 135н закреплено, что распределение  прибыли и покрытие убытков отчетного  года, а также распределение дивидендов в бухгалтерском балансе отчетного  года не отражаются.

      Собрание  акционеров, где они утверждают свою бухгалтерскую отчетность и принимают  решение о распределении прибыли  или покрытии убытков, проводится 1 раз в год. Это собрание должно проводиться не ранее истечения 2 месяцев, но не позднее чем через  полгода после завершения финансового года, т.е. с марта по июнь года, следующего за отчетным. У обществ с ограниченной ответственностью этот период короче - только март-апрель.

      Годовую бухгалтерскую отчетность за 2005 г., например, необходимо утвердить и  представить в налоговые органы и органы статистики до 31.03.2006 г. Из этого можно сделать вывод, что годовое собрание акционеров или годовое собрание участников должно быть проведено организацией в марте 2006 г.

      Руководитель  организации отчитывается о результатах деятельности за год в январе-феврале перед ревизионной комиссией или советом директоров. Основной документ отражения хозяйственно-финансовой деятельности - это бухгалтерский баланс (форма N 1) отчет о прибылях и убытках (форма N 2), аудиторское заключение (для ОАО обязательно).

      Принятие  решения учредителей о распределении  прибыли или покрытии убытков  отчетного года - это результат  хозяйственной деятельности организации, который свершится не в отчетном, а в следующем за отчетным году. Поэтому решения общего собрания акционеров или общего собрания участников нужно учесть в следующем отчетном периоде.

      Следуя  п. 3 Положения о бухгалтерском  учете "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), объявление годовых  дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. События такого рода должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не следует (п. 10 ПБУ 7/98). 

      Пример.

      За 2004 г. ОАО "Локомотив" получило прибыль  в размере 1 000 000 руб. Уставный капитал  общества - 500 000 руб. Общее годовое  собрание акционеров решило распределить прибыль 2004 г. следующим образом: на гашение убытков прошлых лет - 10 000 руб.; сформировать резервный капитал - 190 000 руб.; выплатить дивиденды - 600 000 руб.; выплатить сотрудникам "тринадцатую" зарплату - 200 000 руб.

      В бухгалтерском учете ОАО "Локомотив" были сделаны следующие записи:

      1) 31 декабря 2004 г.:

      Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

      Кредит  счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" - 1 000 000 руб. - показана сумма  нераспределенной прибыли 2004 г.;

      2) в марте 2005 г.:

      Дебет счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль",

      Кредит  счета 82 "Резервный капитал" - 190 000 руб. - часть прибыли списана на создание резервного капитала;

      Дебет счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль",

      Кредит  счета 84 субсчет "Убыток, подлежащий покрытию" - 10 000 руб. - погашены убытки предшествующих 2004 г. лет;

      Дебет счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль",

      Кредит  счета 75 субсчет "Выплата доходов" - 600 000 руб. - часть прибыли 2004 г. использована на выплату дивидендов учредителям;

      Дебет счета 84 субсчет "Нераспределенная прибыль",

      Кредит  счета 70 "Расчеты по оплате труда" - 200 000 руб. - часть прибыли использована на премирование работников.

      Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут быть внесены в денежной форме или имущественной форме (продукцией собственного производства, товарами, материалами, нематериальными активами и т.п.).

      Переданное  имущество принимается к учету  по согласованности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные взносы переносят с Кредита счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" в Дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли согласно официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, принятой в уставный капитал организации получателя вклада.

      Основные  средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства числятся на балансе организации-вкладчика и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное управление другой организации. При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций нужно знать, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории РФ, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты этого дохода. В связи с этим заявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога. Подоходный налог с этих выплат учитывается в пониженном размере и составляет 6% с 01.01.2005 г. (ФЗ N 70-ФЗ от 20.07.2004 г.).

      Для ситуации, когда организация приобрела  ценные бумаги акционерного общества или долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за денежные средства, бухгалтер делает проводки:

      Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

      Кредит  счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса") - перечислены денежные средства в  оплату взноса в уставный капитал;

      Дебет счета 58-1 "Паи и акции",

      Кредит  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - взнос в уставный капитал отражен в качестве финансовых вложений.

      Если  акции или доля в уставном капитале приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу бухгалтер относит  к операционным расходам:

      Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

      Кредит  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" - отражены начисленные  проценты по займу, полученному для  приобретения акций или доли в  уставном капитале.

      Если  заемные средства используются в  качестве предоплаты, то проценты за пользование денежными средствами прибавляют стоимости приобретаемым ценным бумагам для предприятия-вкладчика. Даже если сделка по приобретению акций не состоится, потенциальный вкладчик все равно может учесть затраты по проведению мероприятий, связанных с предстоящей покупкой акций (например, услуги специалистов по рынку ценных бумаг) в составе операционных расходов:

      Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

      Кредит  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - отражены расходы на услуги специалистов в  составе операционных.

      Если  вклад в уставный капитал осуществлен  имуществом и его согласованная  учредителями стоимость совпадает  с балансовой стоимостью этого имущества, бухгалтер делает проводки:

      Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

      Кредит  счета 41 "Товары" (10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 58 "Финансовые вложения") - списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал организации-получателя;

      Дебет счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям",