Особенности отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности

      Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

      Кредит  счета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" - если образовался убыток от продажи векселя;

      Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов",

      Кредит  счета 99 "Прибыли и убытки" - если образовалась прибыль от продажи  векселя.

      При оплате векселем товаров (работ, услуг) сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, рассчитывается не от величины погашенной векселем дебиторской задолженности, а от учетной стоимости векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ). 

      Пример

      ООО "Ретроспектива" имеет задолженность  перед другой организацией за полученные услуги в размере 1000 руб. (в том  числе НДС - 153 руб.).

      Эту задолженность ООО "Ретроспектива" погасили векселем этой же организации, приобретенным на вторичном рынке  за 1200 руб.

      Бухгалтер ООО "Ретроспектива" делает следующие  проводки:

      Дебет счета 20 "Основное производство",

      Кредит  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - стоимость полученных услуг учтена в составе себестоимости;

      Дебет счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям",

      Кредит  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 153 руб. - учтен НДС (на основании счета-фактуры организации - поставщика услуг);

      Дебет счета 58-2 "Долговые ценные бумаги",

      Кредит  счета 51 "Расчетные счета" - 1200 руб. - приобретен вексель организации, оказавшей услуги;

      Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

      Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" - 1200 руб. - предъявлен вексель к оплате;

      Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

      Кредит  счета 58-2 "Долговые ценные бумаги" - 1200 руб. - списана учетная стоимость  векселя;

      Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

      Кредит  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - 1000 руб. - произведен зачет задолженностей;

      Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС",

      Кредит  счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" - 183 руб. (1200 руб. х 18% / 118%) - произведен налоговый вычет (в сумме НДС, исчисленной исходя из учетной стоимости векселя);

      Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

      Кредит  счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" - 30 руб. (183 - 153) - списана сумма НДС, не подлежащая налоговому вычету.

      Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 открывают  субсчет 58-3 "Предоставленные займы".

      Если  организация предоставляет займ другой организации или физическому  лицу, то между этой организацией и заемщиком заключается письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

      Законодательство  не ограничивает ни величину, ни сроки  оплаты, ни перечень лиц, имеющих право  предоставлять или получать займы.

      Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

      При предоставлении другой организации  денежного займа бухгалтер организации, выдающей займ, делает следующие проводки:

      Дебет счета 58-3 "Предоставленные данные",

      Кредит  счета 51 "Расчетные счета" (либо 50 "Касса") - предоставлен денежный займ;

      Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

      Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" - начислены  проценты по договору займа за период пользования денежными средствами;

      Дебет счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса"),

      Кредит  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - получены проценты по договору займа.

      В обеспечение полученного займа  может быть передан вексель. В  этом случае для учета используют счет 58. 

      Пример

      ООО "Василиса" предоставило ООО "Владимир" заем на сумму 100 000 руб. сроком на 2 месяца. В обеспечение займа ООО "Владимир" выдало ООО "Василиса" простой вексель с обязательством выплатить полученные взаймы 100 000 руб. через 2 месяца.

      Бухгалтер ООО "Василиса" для более достоверного учета открывает к субсчету 58-3 субсчет второго порядка 58-3-1 "Векселя, полученные в обеспечение договора займа" и делает проводку:

      Дебет счета 58-3-1,

      Кредит  счета 51 "Расчетные счета" - 100 000 руб. - получен простой вексель  в обеспечение договора займа.

      В случае предоставления займа работнику  организации для учета используют субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным  займам".

      Когда заемщик возвратит организации  займ, бухгалтер сделает проводку:

      Дебет счета 51 "Расчетные счета",

      Кредит  счета 58-3 "Предоставленные займы" - возвращены заемные средства на расчетный счет.

      На  субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" отражают свои финансовые вложения простые товарищества.

      Если  договорная стоимость передаваемого  имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, внесение вклада в совместную деятельность в бухгалтерском учете выгляди следующим образом:

      Дебет счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества",

      Кредит  счета 50 "Касса" (51 "Расчетные  счета") - внесен вклад в совместную деятельность денежными средствами в кассу (на расчетный счет);

      Дебет счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества",

      Кредит  счета 43 "Готовая продукция" (41 "Товары", 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги") - если вклад в совместную деятельность внесен имуществом - товарами, основными средствами, продукцией и т.д.;

      Дебет счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям",

      Кредит  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - восстановлен НДС, ранее  принятый к зачету;

      Дебет счета 41 "Товары" (10 "Материалы"),

      Кредит  счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" - восстановленный НДС учтен в стоимости передаваемых материальных ценностей.

      Если  договорная стоимость передаваемого  имущества (в оценке, предусмотренной  в договоре простого товарищества) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, бухгалтер делает проводку:

      Дебет счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества",

      Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" - отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) над его учетной стоимостью;

      Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

      Кредит  счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" - отражено превышение учетной стоимости переданного  имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной  в договоре простого товарищества).

      Передача  имущества в качестве вклада в  совместную деятельность не является реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

      После того как договор простого товарищества будет прекращен, организация получит назад имущество, ранее внесенное в качестве вклада в совместную деятельность. Возврат вклада из совместной деятельности бухгалтер проведет следующим образом:

      Дебет счета 50 "Касса" (51 "Расчетные  счета", 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги"),

      Кредит  счета 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" - возвращена сумма  вклада (денежными или неденежными средствами).

      Теперь  рассмотрим, какие проводки должен делать бухгалтер какого-либо предприятия, реализующего свою долю уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью:

      Дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами",

      Кредит  счета 91-1 "Прочие доходы" - начислена  продажная цена доли покупателю;

      Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

      Кредит  счета 58-1 "Паи и акции" - списана  первоначальная стоимость продающейся  доли в уставном капитале;

      Дебет счета 91-2 "Прочие расходы",

      Кредит  счета 51 "Расчетные счета" - списаны  дополнительные издержки по реализации доли;

      Дебет счета 51 "Расчетные счета",

      Кредит  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - учтена выручка от реализации доли уставного  капитала.

      Реализация долей в обществах с ограниченной ответственностью НДС не облагается согласно ст. 149 НК РФ.

      При закрытии месяца определяют финансовый результат от продажи доли в уставном капитале:

      Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов",

      Кредит  счета 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от реализации доли в уставном капитале, а при возникновении убытка:

      Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

      Кредит  счета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов" - отражен убыток от продажи доли в уставном капитале.

      Если  инвестирование уставных капиталов других организаций является родом деятельности организации, то вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используют счет 90 "Продажи".

      При составлении бухгалтерского баланса  финансовые вложения учитываются по строке 140 формы N 1 "Долгосрочные финансовые вложения". Здесь отражаются именно приобретенные отчитывающимся предприятием акции, векселя, облигации и прочие ценные бумаги (со сроком погашения более 1 года). Здесь же указываются и вклады в уставные либо складочные капиталы сторонних организаций, произведенные организацией, составляющей данный баланс, а также, если имеются вложения в договоры о совместной деятельности, - и суммы предоставленных другим организациям займов.

      По  строке 250 баланса приводят величины финансовых вложений на срок не более 1 года. Долгосрочные финансовые вложения учитываются в составе внеоборотных активов, а краткосрочные - в составе оборотных. Чтобы правильно распределить показатели баланса, к счету 58 нужно открыть субсчета второго порядка, например субсчет "Предоставленные займы" разделить на субсчет "Краткосрочные займы" и субсчет "Долгосрочные займы". Финансовые вложения принимают в бухгалтерском учете вкладчика в сумме фактических затрат. В соответствии с п. 4 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" к фактическим затратам вкладчика относятся непосредственно выплаты продавцу ценных бумаг за сами бумаги по цене приобретения, разного рода информационно-консультативные услуги биржевых специалистов, посреднические услуги, проценты по целевым (на приобретение ценных бумаг) займам и кредитам и т.п. Стоимость депозитов, векселей и займов отражается по этой строке баланса с учетом причитающихся процентов, а акции и облигации уменьшают в цене на сумму созданного резерва под обесценение ценных бумаг, если предприятие создает такой резерв. Нужно обратить внимание, что здесь не показываются собственные акции, выкупленные у акционеров (их показывают по строке 411 баланса). Займы, предоставленные собственным работникам, тоже учитывают не здесь, а по строке 230 баланса в составе дебиторской задолженности (берется сальдо по счету 73 субсчету "Расчеты по предоставленным займам").