Особенности бухгалтерского учета в тур фирме

3. смета расходов, утвержденная первым руководителем;
4. первичные документы, подтверждающие расходы.

Рассмотрим  бухгалтерские проводки представленные в таблице 2.

Таблица 2

Отражение в учете представительских расходов. 

     Все туристические фирмы, так или  иначе, осуществляют реализацию авиабилетов  либо как представители авиакомпаний, либо как составную часть предполагаемого  туристского продукта.

     В соответствии с приказом Председателя Комитета гражданской авиации от 25.04.2003 года № 182:

     Перевозчик  – это юридическое  или физическое лицо, владеющее транспортным средством на праве собственности или иных законных основаниях, предоставляющее услуги по перевозке пассажиров, багажа, грузов и почты за плату или по найму и имеющее на это соответствующее  разрешение или лицензию, выданную в установленном порядке.

     Агент – физическое или юридическое  лицо, представляющее Перевозчика, которое  уполномочено непосредственно им или  от его имени выступать при  выполнении всех формальностей, связанных с прибытием, отправлением и оформлением воздушного судна данного Перевозчика, экипажа, пассажиров, багажа, груза, почты и бортприпасов.

     Билет – ( Пассажирский билет и багажная квитанция / passengir ticket and baggage check ) документ на перевозку, выдаваемый Перевозчиком либо его агентами, удостоверяющий заключение договора  воздушной перевозки пассажира и его условия.

     Пассажир  – любое лицо, за исключением  членов экипажа, которое перевозится  или должно перевозиться на воздушном судне в соответствии с договором воздушной перевозки.

     На  рекламных щитах турагентов и  туроператоров часто можно прочитать : « Продажа авиабилетов по всем направлениям». Такие объявления являются результатом агентского соглашения между авиакомпанией и туристической фирмой.

     Выступая  как распространитель авиабилетов, туристическая фирма получает агентское  вознаграждение ( обычно 2-2,5 % от стоимости  проданных авиабилетов).

     Международные перевозки в соответствии с п. 12-2 ст. 225 Налогового кодекса, освобождены от налога на добавленную стоимость и, согласно п. 2 ст. 224, « оформляются едиными  международными перевозочными документами». В соответствии с письмами Налогового комитета министерства финансов от 25.03.2006 года « НК – УМ – 516/2930 и от 29.12.2005 года № НК – УМ – 5 – 16/12292 агентские вознаграждения при продаже авиабилетов не относятся к оборотом, освобожденному от НДС. Поэтому у агента, реализующего авиабилеты, облагаемым оборотом по НДС является агентские вознаграждение.

     Облагаемым  оборотом для агента является вознаграждение за услуги по распространению авиабилетов и отражаются в учете следующими  проводками представленными в таблице 3.

     Таблица 3

     Вознаграждения  за услуги по распространению авиабилетов. 

     В соответствии с пп. 4) п.2 ст. 235 налогового кодекса отнесению в зачет  у покупателя подлежит « сумма  НДС, выделенная отдельной строкой  в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или  авиационном  транспорте, с указанием регистрационного номера налогоплательщика перевозчика». То есть, приобретая авиабилет, юридическое лицо может отнести в зачет НДС, указанный в билете, не требуя при этом налоговую счет- фактуру у агента. Кроме того, в письме Налогового комитета от 24.03.2003 года № НК – УМ – 07 – 2/1447 разъясняется, что итоговая сумма НДС в реестре налоговых счет – фактур ( форма 307.00) может не совпадать с суммой НДС, относимой в зачет в декларации по НДС ( форма 300.00). А это значит, что покупатель авиабилета может указать сумму НДС, отнесенную в зачет, в стоке 300.00.11  декларации, не смотря на то, что у него нет налогового счета – фактуры.

     Агент, в свою очередь, не имеет права  выдавать налоговую счет – фактуру, так как перевозка пассажиров не является его оборотом. Если агент выпишет покупателю налоговую счет – фактуру с указанием полной стоимости авиабилета, он искусственно завысит свой оборот, т.е. базу для налогообложения НДС. При камеральной проверке это может повлечь дополнительные проблемы во взаимоотношениях с налоговой инспекцией.

     С 1 января 2007 года, в соответствии со ст. 208 Налогового кодекса туристическая  фирма должна подать заявление о  постановке на учет по налогу на добавленную  стоимость не позднее 15 календарных  дней со дня окончания любого 12 – месячного периода, по итогам которого предприятие составит 15000 МРП. То есть как только оборот предприятия за любые 12 месяцев превысит сумму 16 380 000,00 тенге, предприятие обязано вступить на учет по НДС.

     Как известно, объектом обложения НДС является облагаемый  оборот и облагаемый импорт. Поэтому необходимо определиться с понятиями импорта и экспорта в туристической деятельности.

     Статья 7 Закона РК « О туристической деятельности в Республике Казахстан» определяет понятия импорта и экспорта в туристической индустрии:

• « оказание туристических услуг, связанных с организацией въездного туризма на территорию Республики Казахстан, является экспортом туристических услуг» ;
• « оказание туристических услуг, связанных с  выездом в другую страну, является импортом туристических услуг». Таким образом, если  турагент или туроператор продают туристический продукт иностранным гражданам, данный оборот  является экспортом.

     При этом следует иметь в виду, что  оборот, совершаемый за пределами  Республики Казахстан, не является облагаемым оборотом по НДС ( п. 1 ст. 212 Налогового  кодекса ). Места реализации услуг по организации деятельности в сфере туризма определяется пп. 4) п.1 ст. 215 Налогового кодекса, в соответствии с которым место реализации по услугам в сфере  туризма определяется там, где находится место предпринимательской или любой другой  деятельности покупателя этой услуги, то есть туриста.

     Наиболее  понятное разъяснение  по этому поводу давно в письме Министерства государственных  доходов РК от 05.06.2002 года № ДМ – 2 – 1 – 15/5655:

     « Обложение НДС услуг в сфере  туризма проводиться в следующем  порядке:

     По  въездному туризму:

• услуги казахстанских туроператоров по реализации своего турпродукта туристам, являющимся гражданами иностранного  государства или постоянно проживающим за пределами Республики Казахстан ( въездной туризм), в том числе турагентов, рассматриваются как услуги, реализованные за пределами Республики Казахстан, в связи с чем стоимость турпродукта не облагается НДС в Республике Казахстан;
• услуги турагентов по реализации казахстанского турпродукта, сформированного казахстанским туроператором, туристами, являющимся гражданами иностранного государства или постоянно проживающим за пределами Республики Казахстан ( въездной туризм), в том числе через иностранных турагентов, также рассматриваются как услуги с чем комиссионное вознаграждение турагента не облагается НДС;

     По  выездному туризму:

• услуги по реализации иностранного турпродукта казахстанскими турагентами туристам, являющимся гражданами Республики Казахстан, и лицими, постоянно проживающим на ее территории ( выездной туризм), рассматриваются как услуги, реализованные на территории Республики Казахстан, следовательно, у турагента возникает НДС  с комиссионного вознаграждения;
• при реализации казахстанскими турагентами казахстанского турпродукта, сформированного казахстанским туроператором, гражданам Республики Казахстан и лицам, постоянно проживающим на ее территории , у казахстанского турагента возникает НДС с комиссионного вознаграждения».

     Таким образом, и Налоговый кодекс, Закон РК « О туристской деятельности в Республике Казахстан» гласят, что только при реализации туристического продукта иностранным гражданам или лицам, постоянно проживающим за пределами Республики Казахстан, возможно освобождение от НДС. Остальной оборот туроператоров и турагентов подлежит обложению НДС.

     Пункт 1 ст. 221 Налогового кодекса гласит, что  «работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в  Республике Казахстан, является оборотом налогоплательщика Республики Казахстан , и подлежит обложению НДС». Как говорилось выше, в отношении туристического бизнеса место реализации услуг определяется там,  где находится место предпринимательской или любой другой деятельности потребителя туристических услуг, то есть туриста. Так как  казахстанский турагент приобретает путевку для реализации на территории Республики Казахстан, то этот доход должен быть обложен НДС.

     Разъяснение этой запутанной ситуации дано в письме Налогового комитета Министерства финансов  РК от 06.05.2006 года № НК – УМ – 8 – 16/4158: « Согласно п. 2 ст. 212 Налогового кодекса в случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республики Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя, в порядке, установленном ст. 221 Налогового кодекса.. Учитывая, что конечным покупателем туристского продукта сформированного иностранным туроператором, является физическое лицо – турист , который в соответствии с Налоговым кодексом не является плательщиком НДС, соответственно, обязательств по исчислению и уплате НДС за нерезидента у турагента не возникает. При этом, согласно п. 2 ст. 211 Налогового кодекса, оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ, услуг в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

     Таким образом, в сфере выездного туризма  при реализации турагентом туристу  туристического продукта НДС у турагента  возникает с комиссионного вознаграждения, полученного от реализации туристу туристического продукта, сформированного туроператором». 

3.   Нормативно- правовое регулирование бухгалтерского учета

     Нормативное регулирование бухгалтерского учета  представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

     Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в  Республике Казахстан осуществляется Министерством финансов Республики Казахстан.

     Министерство  финансов:

• обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
• определяет порядок ведения бухгалтерского учета;
• принимает нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
• разрабатывает и утверждает национальные стандарты и методические рекомендации к ним;
• разрабатывает и утверждает типовой план счетов бухгалтерского учета;
• публикует в периодических печатных изданиях национальные стандарты в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;
• взаимодействует по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности с иными государственными органами и профессиональными организациями;
• утверждает квалификационные требования, предъявляемые к профессиональным бухгалтерам, с учетом рекомендаций консультативного органа.