Особенности бухгалтерского учета в тур фирме

     В бухгалтерском учете целесообразно  использовать рыночный курс обмена валюты. Это не противоречит международным стандартам, соответствует действительности и согласует с Налоговым кодексом. Рыночный  курс определен  постановлением Министерства финансов от 23.12.2002 г. № 629, приказом правления НБ РК « Об установлении порядка определения рыночного курса обмена валют» от 23.12.2002 г. № 512. Рыночный курс обмена валют определяется как средневзвешанный курс тенге к иностранной валютам, сложившимся на торговой сессии Казахстанской фондовой биржи по состоянию на 11.00 ч. Времени Астаны.

     До 2007 года в методических рекомендациях к КСБУ 9 давалось понятие суммовой разницы : « не признается курсовой разницей доходы и расходы, возникающие в результате обмена  одной национальной  валюты на валюту других стран и наоборот ». В МСФО 21 понятие суммовой разницы отсутствует. То есть с 1 января 2007 года разницы при обмене валюты в бухгалтерском учете считается курсовыми и подлежат учету в общеустановленном порядке. Но в налоговом учете понятие суммой разницы остается без изменений. Не утратило силу письмо налогового комитета министерства финансов РК от 28.07.2005 г. № НК – УМ – 1 - 17/7141, в котором говориться, что:

• курсовая разница, и возникающая в результате пересчета иностранной валюты в кассе и по валютным счетам, не являются операцией, совершаемой в иностранной валюте, и, соответственно, данная курсовая разница не учитывается в целях налогообложения;
• при покупке – продаже иностранной валюты возникают доходы/расходы от указанных операций, которые не признаются курсовой разницей и учитываются в целях налогообложения в общеустановленной порядке.

Ценообразование туристической фирмы напрямую зависит  огт профиля ее деятельности. Если это турагент, работающий за комиссионное вознаграждение, то агентское вознаграждение должно покрывать постоянные издержки предприятия. Постоянные  издержки – это затраты, которые остаются неизменными независимо от объема производства за определенный период времени, т.е. не зависят от количества проданных туристических продуктов. Например, аренда офиса, заработная плата административного персонала и т.д.

     Если  это туроператор, то он должен правильно  определить точку безубыточности предприятия.

     Стоимость путевок относиться к переменным издержкам предприятия, т.к. она колеблется в зависимости от сезонов, предоставленных  скидок, объемов покупаемых услуг, цен на авиа- и прочие билеты. И теперь туроператору нужно определить ото минимум цены реализации этих продуктов, который покроет его постоянные издержки – аренду офиса, заработную плату постоянного персонала, аренду рекламного щита и т.д. Это и будет точкой безубыточности предприятия, т.е. тот минимум цены, ниже которого туристическая фирма опускаться не должна. 

     Доход – переменные издержки = Маржинальный доход

     Маржинальный  доход – постоянные издержки  = Прибыль предприятия

     Если  маржинальный доход равен сумме постоянных издержек, это и есть точка безубыточности предприятия. После того, как она определена, туроператору необходимо провести изучение рынка и цен на такие же услуги у конкурентов. На основании этих данных установить цены на свои туристические продукты так, чтобы они оставались конкурентоспособными на рынке. Кроме того, необходимо предусмотреть в расчетах агентские вознаграждения турагентов ( как физических, так и юридических лиц).

     Традиционно предполагалось, что все заинтересованы только в увеличении дохода ( или благосостояния своих акционеров). Сейчас задачей, но не единственной.

     Сейчас  возрастает количество путешественников,  которые готовы оплатить заказ персонального  туристического продукта, т.е. нестандартный  маршрут путешествия, удобный только заказчику.

     Для правильного определения стоимости  такого продукта можно рекомендовать  применять метод позаказной калькуляции. Когда бухгалтер, кроме переменных издержек, должен подробно учесть накладные  расходы своей фирмы. А именно:

• расходы на международные и междугородные переговоры;
• прямые затраты на оплату труда;
• административные расходы.

     Обычно  используют несколько видов рекламы:

• наружная визуальная реклама ( рекламные щиты, вывески, специализированное рекламное освещение);
• печатная реклама в газетах, журналах, а также выпуск брошюр;
• проведение рекламной акции;
• видео- и телереклама.

     1.Любое  предприятие заказывает и устанавливает  рекламные щиты, вывески и световое  оборудование. Под размещение наружной  рекламы понимается доведение  рекламной информации до сведения потребителей с помощью объектов стационарного размещения рекламы, которые характеризуются отсутствием пространственного перемещения. Срок использования этих предметов превышает 1 год, и они подлежат отнесению в состав основных средств предприятия. Списание их будет производится путем начисления амортизации.

     Кроме того, не следует забывать о том, что, согласно п.1 ст.489 Налогового кодекса, плата за размещение наружной (визуальной) рекламы взимается  за право размещения в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования и в населенных пунктах на территории Республики Казахстан объектов наружной рекламы виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, трансформаторов, афиш и других объектов стационарного  размещения рекламы. В соответствии со т. 491 Налогового кодекса ставки платы устанавливаются исходя из площади рекламного объекта. Ниже  представлена корреспонденция счетов расходов на рекламу:

• Д-т 7110 – К-т 2420 – начисление амортизации по рекламному щиту ( билборду, табло и т.д.)
• Д-т 7110 – К-т 1430 – расходы по оплате за размещение наружной рекламы.

     2. Печатная реклама в газетах,  журналах, а также выпуск брошюр. Относится к текущим расходам  предприятия реклама в печатных  изданиях ( газетах, журналах, вестники). Кроме того, турфирмами заказываются рекламные брошюры с информацией о курортных местах, авиакомпаниях и т.д. Брошюры списываются со счетов бухгалтерского учета по мере раздачи клиентами и потенциальными клиентами туристической компании. Ниже представлена корреспонденция счетов расходов на печатную рекламу:

• Д-т 7110 – К-т 3310 – размещение рекламного объявления в газете или журнале;
• Д-т 1350 – К-т 3310 – заказаны и получены рекламные брошюры;
• Д-т 1420 – К-т 3310 – НДС по приобретенным брошюрам.

     3. Проведение рекламной акции.

     Обычно  рекламные акции включают вручение клиентам и посетителям офиса  турагента или туроператора рекламных  сувениров ( ручки, блокноты, пакеты и  т.д.) В соответствии с пп. 1) п.3 ст. 211 налогового кодекса « передача либо дарение товара  в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей, не является оборотом по реализации ». И, соответственно, не облагается НДС. Если же туристическая фирма раздает достаточно дорогие рекламные сувениры, стоимость которых превышает 2 МРП (3024,00 тенге),  подлежит обложению НДС. Ниже представлена корреспонденция счетов расходов на проведение рекламных акций:

• Д-т 1350 – К-т 3310 – приобретена сувенирная продукция;
• Д-т 1420 – К-т 3310 – НДС по приобретенным товарам отнесен в зачет;
• Д-т 7110 – К-т 1350 – списана стоимость рекламных товаров в пределах 2 МРП;
• Д-т 7110 – К-т 1350 – списана стоимость товаров на сумму, превышающую 2 МРП;
• Д-т 7110 – К-т 3130 – начислен НДС с суммой, превышающей стоимость 2 МРП;
• Д-т 5410 – К-т 7110 – закрытие отчетного периода.

     4.Видео-  и телереклама. Турфирмы довольно  часто заказывают видеоролик  для демонстрации по телевидению.  Кроме того,  видеоролики демонстрируются  в офисах турагентов и туроператоров.  Если ролик предполагает демонстрировать  в течение 1 года или по истечении года, он утрачивает актуальность, то его списывают на расходы по реализации. Ниже представлена корреспонденция счетов расходов на видео- и телерекламу:

• Д-т 7110 – К-т 3310 – стоимость изготовления рекламного видеоролика;
• Д-т 1420 – К-т 3310 – НДС за изготовление видеоролика.

Если  видеоролик планируется использовать более 1 года, то он сразу же из разряда  краткосрочных активов переходит  в разряд долгосрочных активов предприятия.

Представительские расходы любой туристической  организации регламентируются п.2 ст. 93 Налогового кодекса. Представительские расходы относятся на вычет в пределах норм, установленных постановлением правительства РК от 14.03.05 г. № 226.

     Подлежат  вычету расходы:

• на питание во время переговоров в размере 1,5 МРП на одного человека в день, включая переводчиков и сопровождающих лиц;
• транспортное обслуживание 1 МРП в час;
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, принимающей делегацию в размере 1 МРП;
• а также расходы по проведению официального приема лиц в размере 8 ИРП. Причем вовремя проведения официального приема лиц количество участников с принимающей стороны не должно превышать количество участников со стороны принимаемой делегации. При составе делегации свыше 5 человек количество  со стороны сопровождающих лиц и переводчиков, обслуживающих делегацию, должно определяться из расчета один переводчик или сопровождающий не менее чем на пять членов делегации.

     Расходы на питание или буфетное обслуживание, относимые на вычеты, согласно постановлению, в пределах 1,5 – кратного МРП, не включается в состав расходов по проведению официального приема лиц, размер вычетов по которым установлен в пределах 8 – кратного МРП (см. письмо налогового комитета Министерства финансов РК от 21.04.2006 года № НК – УМ – 1 – 17/3622). То есть если при проведении встречи или заседаний совета директоров был фуршет и официальный ужин, то на вычеты относят 9,5 МРП на человека в сутки ( 1,5 МРП + 8 МРП ). При этом, в соответствии  с п. 4 ст. 104 Налогового кодекса, вычету не подлежат расходы налогоплательщика, превышающие нормы.

     Согласно  постановлению правительства РК от 20.03.2003 года № 281 (ред. от 20.10.2004) к представительским затратам относят затраты на :

• оплату проживания  и транспортных затрат до пункта назначения лиц, приглашаемых  в Республику Казахстан для участия в мероприятиях;
• официальные обеды, ужины, кофе-брейки, фуршеты;
• музыкальное сопровождение при проведении официальных приемов;
• приобретение сувениров и памятных подарков;
• автотранспортное обслуживание;
• оплату услуг переводчиков;
• аренду зала.

     На  основании всего вышеизложенного  можно сделать вывод, что если приемы иностранных партнеров, совещания, семинары, конференции, « круглые  столы»,  торжественные и официальные  мероприятия проводятся налогоплательщиком в целях установления или подготовка, связанные с проведением указанных мероприятий, при наличии целях налогообложения признается представительскими расходами и подлежат отнесению на вычеты  в пределах норм, установленных правительством РК от 18.08.2005 года (№ НК – УМ – 1 – 17/7850).

     Кроме того, возможен вариант, когда командированные  за рубеж или по Казахстану сотрудники турагента или туроператора проводят официальные деловые встречи  и переговоры с целью поддержания  деловых отношений с клиентами  и поиска  новых экономически выгодных партнеров. Эти расходы также являются представительскими и относятся на вычеты при наличии документов, подтверждающих данные расходы (см. письмо Налогового комитета  Министерства финансов РК от  02.06.2004 года № НК – УМ – 08 – 5 – 18/4389).

     Для правильного оформления представительских  расходов при проведении официальных  мероприятий турфирме потребуется:

1. приказ об организации переговоров (семинаров и т.д.) с представительствами других юридических лиц ;
2. программа проведения деловой встречи, совещания и т.п., в которой необходимо отразить:
• сведения о дате месте встречи;
• общую продолжительность переговоров;
• перечень обсуждаемых вопросов, список лиц, принимающих участие с обеих сторон;
• сведения о сотрудниках турфирмы, отвечающих за организацию переговоров ( комиссия);