Задача  7 

      По  приказу руководителя сотрудник  организации ООО «Континент»  был направлен к служебную командировку в Сан-Франциско (США) сроком на 10 дней с 8 по 18 октября. 7 октября получен аванс в размере 2200 долл. США.

      Утвержденные  нормы суточных в США — 80 долл. США в сутки, норма, утвержденная советом директоров организации, — 90 долл. США в сутки.

      Курс  ЦБ РФ на дату выдачи аванса составлял 31 руб. за 1 долл. США, на дату представления  авансового отчета — 32 руб. за 1 долл.

      21 октября утвержден авансовый  отчет и документы, подтверждающие  фактические расходы (в долл. США): 

 

      В бухгалтерском учете организации  сделаны записи:

      Выдана  иностранная валюта под отчет  из кассы — Дт 71/2, Кт 50/2 – 2200 долл. (68 200 руб.).

      Отражены  командировочные расходы — Дт 26, Кт 71/2 — 2290 долл. (70 990 руб.).

      3.Выдано  из кассы в погашение перерасхода подотчетной суммы –Дт 71/2, Кт50/2 – 90 долл. (2790 руб.).

      Установить  состав и содержание ошибок в системе  внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации при расчетах с подотчетными лицами. 
 

 Решение:

К  расходам,  уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль,  в  соответствии  с  НК  РФ  гл.  25  ст.  264.  П.  12,  относятся расходы на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения;
• суточные  в пределах  установленных  норм;
• расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах).

      Таким  образом  расходы  на  завтраки,  услуги  химчистки и  суточные  сверх  установленных  норм  не  могут  быть   включены  в  командировочные  расходы. К  тому  же,  согласно письму Минтруда РФ и Минфина РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются со дня пересечения государственной границы при  въезде в РФ – по норме, установленной для Российской Федерации. А это значит,  что 9  дней  норма суточных  80  долларов  в день,  а один  норма — 100  рублей. 

      В  данной  задаче  также  неправильно  отражены  командировочные  расходы,  так как датой осуществления  расходов признается дата утверждения авансового отчета (в   соответствии  с НК  РФ  гл.  25  ст.  272  п. 7 пп. 5).   

 
 

      Задача 8 

      Аудитор, проверяя коммерческую организацию, выяснил, что организация производила  благоустройство прилегающей к  ее офису территории (асфальтирование  тротуара, озеленение, укладка бордюрного камня, посадка кустарников и  т.д.)  Работы были произведены специализированной организацией, с которой заключен договор подряда. Стоимость указанных работ составила 112 200 руб. (в том числе НДС). Срок полезного использования объекта внешнего благоустройства установлен организацией в 25 лет. В проверяемом отчетном периоде объект Введен в эксплуатацию в июне месяце. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

      Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой  организации, представлены в таблице. 
 

 

      Задание:

      Проверьте правильность составленных бухгалтерских  записей, правильность проведенных  расчетов, оцените соблюдение предприятием его учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и  нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.

      Решение:

      В соответствии  с  ПБУ  6/01 главой 3 п. 17, объект  внешнего  благоустройства  амортизации  не  подлежит. Таким  образом  начисление  амортизация  неправомерно, к  тому  же  произошло  занижение  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль и, в соответствии  с ПБУ 18/02,  возникает постоянная  разница,  с которой необходимо  начислить постоянное  налоговое обязательство. 
 
 

 

      Задача  9 

      В ходе аудита расчетов по кредитам и  займам установлено, что ООО «Смена»  заключила с ООО «Вымпел» 15.06.2002 года договор займа, по условиям которого ООО «Смена» получило партию строительных материалов стоимостью 360 000 рублей, в том числе НДС – 60 000 рублей. Кроме этого, в договоре предусмотрена ежемесячная уплата в денежной форме процентов из расчета 25 % годовых.

      На  момент заключения договора, ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 21 процент.

      Для погашения задолженности по займу  ООО «Смена» приобрело такое  же имущество, которое ранее позаимствовало у ООО «Вымпел».

      Однако  цена приобретенных строительных материалов составила 320 000 рублей, то есть разница между стоимостью имущества, указанного в договоре займа и стоимостью приобретенного составляет 20 000 рублей. На эту разницу ООО «Смена» уменьшило налогооблагаемую прибыль. Проценты по займу учитывались организацией по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» вместе с начисленным НДС от суммы процентов по займу.

      Задание.

      Рассчитать  ежемесячную сумму процентов  и рассчитать НДС по ставке 20%. Отразить в учете ООО «Смена» (заемщика) начисленные проценты.

      Рассчитать  максимальный процент по займу, который можно учесть при расчете  налога  на  прибыль.  Рассчитать   сумму,   неправильно  отнесенную   на уменьшение налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль за 10 месяцев 2002  года. Рассчитать  сумму  недоплаты  в  бюджет  по  налогу  на  прибыль  и  отразить  в  бухгалтерских  записях.

      Какие  дополнительные  действия  нужно  предпринять  предприятию,  чтобы  избежать  штрафа  при  проверке  налоговыми  органами. На  какой  балансовый  счет  списывается  разница  между  фактической  стоимостью  материала  (300000 р.) и  ценой,  по  которой  переданы  в  счет  погашения  займа ( 320000р.).

      Решение:

      В  соответствии  с   Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной  политики Минфина РФ  от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/82  возникающие положительные или отрицательные стоимостные разницы при возврате товарного кредита не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций,  а это  значит  во  избежание  штрафа  необходимо  доплатить  с  этой  суммы  налог  в  бюджет.