Основы аудита

        При  наличии  дебиторской   задолженности  при  расчётах  с  поставщиками  или  кредиторской  задолженности  при  расчётах  с  покупателями  необходимо  установить  дату  её  возникновения  и  причину  образования.  Особое  внимание  должно  быть  обращено  на  задолженность    с  истёкшими  сроками  исковой  давности.  Следует  при  этом  выявить  причины  её  образования  и  выяснить,  были  ли  предприняты  меры  к  взысканию.

     Основными  задачами  аудита  расчётов  являются:  проверка  достоверности  и  законности  учётных  данных  о  состоянии  расчётов,  соблюдение  расчётно–финансовой  дисциплины  и  её  влияние  на  платёжеспособность предприятия,  установление  реальности  задолженности.  

   2.3. Источники  информации,  используемые  в   ходе  проверки  конкретного  объекта   учета 

   Среди  источников  информации  для проведения  аудиторской проверки   средств в   расчетах  выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность.

      1. Первичные  документы  включают:

• приказ об учетной политике;
• выписки банка по расчетному и ссудному счетам;
• приложения к выпискам банка;
• акты      претензий,    составляемые     в     том     случае,    если     качество

поставляемого  товара  отличается  от  нормы, в  случае  брака  или  иных  отклонений;

• акты  инвентаризации (сверок)  расчетов, составляемые  для  проверки  расчетов  с  поставщиками, покупателями  с  целью  выявления  неточностей  в  учете  расчетов;
• договоры  купли-продажи, оказания  услуг, которые  составляются  на  поставку  товаров  или  оказание  услуг  и  являются  одним  из  основных  документов, регулирующих  взаимоотношения  поставщика  и  покупателя;
• счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,  на  основании  которых  производится  оприходование  или  реализация  товаров  (работ, услуг);
• книга  покупок, где  регистрируются  счета-фактуры  для  учета  НДС  по  полученному  от  поставщика  товару;
• книга  продаж, которая служит  для  регистрации  счетов-фактур, учета  НДС  по  отгруженным  товарам (работам, услугам);

2. Регистры  синтетического  и  аналитического  учета  включают:

• аналитические  карточки  по  счетам  60, 62, 76 (при  автоматизированном  учете), в  которых  отражается  полная  информация  по  каждому  поставщику  или  покупателю  по  каждой  произведенной  операции;
• журнал-ордер  № 2, 6, 8, 11, ведомость № 5 (при журнально-ордерном  учете), где все произведенные операции   по  получению, продаже товаров или оплате  счетов-фактур  накапливаются в регистре  бухгалтерского  учета, который является  основанием  для заполнения  Главной книги и составления     оборотного    баланса;

3. Отчетность  включает:  

• по бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность» и раздела 5 «Краткосрочные обязательства» по статьям «Кредиторская задолженность»;
• по приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» выясняется состояние  (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность;
• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

 

2.4. Типичные  ошибки 

Некоторые основные нарушения при расчетах с поставщиками и подрядчиками,  которые  являются  признаками плохой организации внутреннего контроля учета:

• отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг;
• отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;
• неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственно деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий;
• отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;
• несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;
• несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;
• невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;
• отсутствие разработанных корреспонденции счетов по типовым операциям;
• подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
• уничтожение подлинных документов (акцептных поручений платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;
• отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
• неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
• несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
• нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденции счетов. Все отмеченные нарушения выявляются в ходе проведения аудиторских процедур. Источником информации для их проведения. служат первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность предприятия, учетная политика предприятия, а также .документы (запросы, акты сверок), полученные от третьих лиц.

Результаты  анализа аудитор использует для  составления программы проведения проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками. 

2.5. Тесты  проверки  системы  внутреннего   контроля. 

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций. В табл. 1 приведен примерный перечень вопросов для проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                                                        Таблица 1.Вопросы для проверки

  

 По окончании  опроса аудитор проводит анализ результатов и принимает соответствующие решения. Если по результатам опроса аудитор выявил расхождения в ответах опрашиваемых, это может свидетельствовать о плохой постановке контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 
 
 

2.6. Тесты  проверки  системы  бухгалтерского  учета

 

Таблица 2. Вопросы  для  проверки системы  бухгалтерского  учета

 
 
 
 
 
 
 
 

2.7. Планируемые виды  работ по программе  аудита 

                                                                                                                    Таблица 3. Общий план аудита