Основы аудита

   - все  документы зарегистрированы своевременно;

   - все  документы зарегистрированы в  соответствующих данной хозяйственной  операции учетных регистрах; 

   - каждый  документ принят к учету единожды.

   Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться  с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует  уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные  документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

   5) Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

   Цель  этой процедуры - достижение уверенности  в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами  числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

   6) Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.

   С помощью этой процедуры проверяется  отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних  организаций, не подтвержденных в течение  определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

   7) Проверка расчетов по векселям, выданным и расчетов по коммерческим кредитам.

   Если  в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

   Если  ТМЦ поступили на условиях коммерческого  кредита либо кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов по этим обязательствам.

   8) Проверка расчетов по претензиям.

   Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

   При проверке таких операций аудитор  должен убедиться, что претензия  действительно была предъявлена  и что отраженные на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. И, наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

   9) Проверка учета курсовых и суммовых разниц.

   Если  у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты  между контрагентами-резидентами  производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной  валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В соответствии с п. 7 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, пересчет должен производиться по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг - на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами-резидентами) эти разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности согласно п. 6.6 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов производственных запасов и затрат и кредиту счета 60.

   10) Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам.

   В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации  резервы по сомнительным долгам и  были ли в течение проверяемого периода  случаи списания дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ). Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).  
 
 
 
 
 

РАЗДЕЛ III

Практическая  часть

 Вариант № 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.1.  Тестовые задания 

      1. Какова основная цель аудиторской проверки?

      1) выявить нарушения при ведении  бухгалтерского учета;

      2) дать аудиторское заключение;

      3) установить достоверность бухгалтерской  отчетности и соответствие совершенных  клиентом финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам, действующим в РФ.

      Ответ: 3

      2. Обязательной ежегодной аудиторской  проверке подлежат экономические  субъекты, имеющие организационно  – правовую форму ОАО:

      1)  Численность более 100 акционеров;

      2) Численность более 1000 акционеров;

      3) Независимо от числа акционеров и размеров УК.

      Ответ:3

      3. Аудиторские фирмы:

      1) Могут оказывать услуги по  восстановлению бухгалтерского  учета, консультированию и обучению;

      2) Могут оказывать только услуги  по восстановлению бухгалтерского  учета;

      3) Не могут оказывать других  услуг кроме аудиторских.

      Ответ:1

      4. Организация пригласила для проведения аудита за 2002 год аудиторскую организацию, которая в 1998 году провела восстановление бухгалтерского учета, а в 2000 и в 2001 году вела бухгалтерский учет данной организации. Оцените ситуацию:

      1) это   лучший   вариант,   так   как   аудиторская   организация   знает   все  особенности бухгалтерского учета  аудируемого лица;

      2) аудиторская организация не вправе  проводить аудит данной организации  за 2002 год;

      3) самое главное, чтобы аудиторская организация не оказывала услуги по ведению   бухгалтерского   учета   в   том   отчетном   периоде,   за   который планируется провести аудиторскую проверку;

      Ответ: 2

      5. Определите содержание принципа  объективности при проведении  аудита:

      1) не заинтересованность, непредвзятость и беспристрастность аудитора;

      2) должная тщательность в оказании  профессиональных услуг;

      3) сочетание беспристрастности, интеллектуальной  честности и отсутствие конфликта  интересов.

      Ответ: 3

      6. Государственное регулирование  аудиторской деятельностью осуществляет:

      1) Уполномоченный федеральный орган  исполнительской власти;

      2) Совет по аудиторской деятельности;

      3) Правительство РФ.

      Ответ: 1

      7. Порядок аттестации аудиторов  определяется:

      1) Правительством РФ;

      2) Минфином РФ;

      3) ЦАЛАК МФ;

      4) Департаментом по организации  аудиторской деятельности.

      Ответ: 2

      8. Умышленное сокрытие аудитором  от экономического субъекта-заказчика  обстоятельств, исключающих возможность  проведения аудиторской проверки:

      1) влечет за собой материальную  ответственность аудитора и является 
основанием для аннулирования лицензии;

      2) ответственности не влечет, но  служит основанием для аннулирования  лицензии;

      3) является основанием для аннулирования  квалификационного аттестата аудитора.

      Ответ: 3

      9. При проведении аудиторской проверки аудитор:

      1) не имеет права привлекать  аудиторов, работающих самостоятельно;

      2) имеет право привлекать аудиторов,  работающих самостоятельно;

      3) имеет право привлекать аудиторов,  работающих самостоятельно, только  по согласованию с проверяемым экономическим субъектом.

      Ответ: 2

      10. Определите   из   указанной   ниже   информации   наиболее   важную   о деятельности предприятия,  с которой следует ознакомиться  аудитору на этапе предварительного  планирования:

      1) о составе учредителей экономического субъекта;

      2) об отрасли, к которой относится  экономический субъект.

      3) о  внутренних  факторах,  влияющих  на хозяйственную  деятельность  экономического      субъекта,      связанную      с      его      индивидуальными  особенностями;

      4) об уровне рентабельности реализуемой продукции.

      Ответ: 3

      11. Проведение    аудиторских    проверок    аудиторскими    организациями осуществляется на  основании:

      1) гарантийного письма экономического  субъекта;