Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 2. Классификация  затрат, образующих себестоимость продукции, работ, услуг

2.1. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

Учет  материальных затрат. Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заработными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное  потребление  в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

По истечении  месяца цеха составляют отчеты о расходе  сырья и материалов, где указывают  нормативный и фактический расход материалов нА каждый вид продукции  или на несколько видов продукции  в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляют по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Во многих отраслях и производствах распределение  сырья и материалов отражается  по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных  документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий. И поэтому по видам продукции они распределяются косвенно - нормативными или коэффициентным способом.

При нормативном  способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально расходу по их норме. При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и  материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных  в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости  возвратных отходов. Количество и стоимость  возвратных отходов целесообразно  по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности  – распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Расход вспомогательных  материалов учитывают в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции  они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.

По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций» отражаются затраты на покупные изделия  и полуфабрикаты, используемые в  данной организации на производство готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на  оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций при изготовлении продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонним организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

По статье «Топливо и энергия  на технологические цели» отражается стоимость топлива, горячей и  холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых  в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции осуществляется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

Учет затрат на оплату труда. По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее  составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость  отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-обычно пропорционально сметной ставки этих расходов на единицу продукции.

Отчисление на социальные нужды распределяют между объектами учета затрат и калькулирования пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье «Расходы на подготовку на освоение производства» отражают следующие затраты: расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам добывающих отраслях.

В себестоимость отдельных  видов продукции пусковые расходы  включаются по нормам погашения, устанавливаемым  на единицу продукции исходя из общей  суммы расходов, длительности периода  их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного  или массового производства, относят  затраты на проектирование и конструирование, на разработку технологического процесса изготовления продукции, переоснастку и перенакладку оборудования и др. Эти расходы, как правило, предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 20 «Основное производство».

От расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для  серийного или массового производства, следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов  продукции серийного и массового  производства и технологических процессов. Последние расходы не относят на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещают за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).

Затраты по подготовительным работам  в добывающих отраслях учитывают предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывают на себестоимость продукции на основании расчетов исходя из сроков погашения.

Учет  расходов по подготовке деятельности. Вновь созданные организации, как правило, вынуждены нести значительные расходы за получения доходов от своей деятельности.

Основным нормативным  документом для учета таких расходов является ПБУ 10/99 «Расходы организаций». В соответствии с данным ПБУ затраты организации по проведению подготовительных работ являются расходами, непосредственно связанными с производством/реализацией продукции, и относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Признаются  такие расходы в том отчетном периоде, в котором они осуществлены, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств или  иной формы осуществления платежей.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 себестоимость продаж формулируется на базе расходов по обычным видам деятельности как отчетного, так и предыдущих периодов. Подготовительные расходы формируют себестоимость продаж в последующие отчетные периоды. Учет таких расходов осуществляется на счете 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих расчетных, материальных и других счетов.

Сроки и порядок  списания расходов по подготовке деятельности организации определяются ее руководителем  и принятые решения целесообразно  отразить в учетной политике. Обычно расходы по подготовке деятельности организаций списывают на себестоимость продаж в течение первого года или месяца продажи продукции или оказания услуг.

При учете подготовительных затрат в целях налогообложения  прибыли нужно исходить из п. 1 ст. 318 НК РФ, предусматривающего деление расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного периода, на прямые и косвенные.

Прямые расходы, непосредственно связанные с  изготовлением продукции, выполнением  работ или оказанием услуг  до их выпуска или завершения, формируют незавершенное производство.

Косвенные и  внереализационные расходы, непосредственно  не  связанные с осуществлением производственного процесса, признаются для целей исчисления налога на прибыль  в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Указанные расходы нужно учитывать в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода (нарастающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением механизма.

Учет  расходов на новый вид деятельности. Расходы, непосредственно связанные с новым видом деятельности, учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». Общехозяйственные расходы, в том числе относящиеся на новый вид деятельности, учитываются в том периоде, к которому они относятся.

НДС по суммам, уплаченным поставщикам и подрядчикам за услуги по освоению новых видов деятельности, разрешается принимать к вычету.

В целях налогообложения  прибыли расходы на подготовку и  освоение новых производств, цехов  и агрегатов относятся к прочим расходам, связанным с производством  и реализацией продукции (работ, услуг) и в составе косвенных расходов списываются на расходы текущего (отчетного) периода.

Учет  расходов по обслуживанию производства и управлению. К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включаются в  себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражаются затраты, по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому и виду составляется плановая смета с подразделением по статьям, аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой, фактические затраты по статьям сопоставляются со сметными и устанавливаются отклонения.

Наряду с  общими характеристиками указанным  расходам свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы-условно-постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитываются обычно на отдельном  субсчете счета 25 «Общепроизводственные  расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования можно осуществлять по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.п.);

3) «Ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости  учета затрат цехов ( форма № 12 ), которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков –расшифровок по прочим денежным расходам. Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости формы № 12 готовую машинограмму.

По окончании  месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатации оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Распределение косвенных расходов между объектами  калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным и плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудованию , массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов работы оборудования и др. При  выборе способа распределения косвенных расходов организация должна учитывать специфику своей работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, квалификации учетных работников и другие факторы.