Організація проведення аудиту діяльності комерційних банків

 

Розглянемо більш детально деякі з вище вказаних законодавчих актів.

Закон України “Про Національний банк України” визначає місце аудиту в процесі управління банківською системою України, здійснює сертифікацію аудиторів, які проводитимуть аудиторську перевірку банків, а також визначає систему аудиторського контролю за діяльністю Національного банку України.

Положення НБУ "Про  внутрішній аудит комерційних банків". Це Положення є нормативним актом Національного банку України і визначає систему аудиторської діяльності в банках та регламентує порядок створення і організацію роботи служби внутрішнього аудиту в комерційних банках України.

Внутрішній аудит як система контролю за діяльністю комерційного банку створюється з метою оцінки та вдосконалення системи внутрішнього контролю банку при мінімізації на неї витрат.

Положення розроблено на підставі Законів України "Про  банки і банківську діяльність", "Про аудиторську діяльність" та нормативних актів Національного банку України.

Згідно зазначеного  положення, внутрішній аудит банку - це незалежна експертна діяльність служби внутрішнього аудиту банку для  перевірки й оцінки адекватності та ефективності системи внутрішнього контролю та якості виконання призначених обов'язків співробітниками банку.

Положення є обов'язковим  для безумовного дотримання його вимог комерційними банками України (юридичними особами).

Закон України "Про  банки та банківську діяльність". Цей Закон визначає структуру банківської системи, економічні, організаційні і правові засади створення, діяльності, реорганізації і ліквідації банків.

Метою цього Закону є  правове забезпечення стабільного  розвитку і діяльності банків в Україні  і створення належного конкурентного  середовища на фінансовому ринку, забезпечення захисту законних інтересів вкладників і клієнтів банків, створення сприятливих  умов для розвитку економіки України та підтримки вітчизняного товаровиробника.

Закон України „Про банки  та банківську діяльність" визначає обов'язковість проведення аудиторської перевірки засновників банку, визначає органи контролю банку, їх функції та відповідальність за створення системи як внутрішнього так і зовнішнього аудиту[2].

Методичні вказівки, щодо застосування стандартів внутрішнього аудиту в банках України.

Методичні вказівки визначають застосування стандартів внутрішнього аудиту, якими необхідно керуватися службі внутрішнього аудиту банку при проведенні систематичних аудиторських перевірок.

Стандарти внутрішнього аудиту в банках впроваджуються з  метою регулювання роботи служби внутрішнього аудиту щодо виконання  покладених на неї функціональних обов'язків.

Стандарти є обов'язковими для безумовного дотримання їх банками, розташованими на території України. Служба внутрішнього аудиту в процесі  проведення перевірок керується  чинним законодавством України та нормативними актами Національного банку України.

Кодекс професійної  етики внутрішніх аудиторів банківських  установ було затвердженої лютого 2003 року №50.

Головне завдання цього  Кодексу є встановлення моральних  принципів етики та поведінки  внутрішнього аудитора для забезпечення гарантії високої якості його роботи, ефективної роботи банківської установи, а також підвищення організаційного статусу служби внутрішнього аудиту банку.

Служба внутрішнього аудиту банку повинна користуватися  такою підтримкою Правління банку  і Ради банку, яка б дозволяла  їй досягати співробітництва з боку суб`єктів аудиту і без перешкод виконувати свої обов`язки. Служба внутрішнього аудиту звітує перед Правлінням банку не менше одного разу на рік, готує доповідну записку Раді банку та зборам акціонерів (учасникам) банку.

Головними функціями служби внутрішнього аудиту банку є:

• зменшення ризиків у проведенні операцій, пов'язаних з раціональним та ефективним використанням ресурсів банку;
• надання рекомендацій структурним підрозділам банку у процесі планування, на стадії розроблення і впровадження нових продуктів, процесів, систем;
• проведення аудиту діяльності структурних підрозділів банку з метою забезпечення аналізу і оцінки внутрішнього контролю, політики, процедур банку, що стосуються адекватності, відповідності, ефективності та точності бухгалтерських даних і збереження активів банку;
• координація своєї діяльності з діями незалежних аудиторських фірм при проведенні зовнішнього аудиту банку з метою забезпечення оптимальних умов, за яких аудиторські фірми можуть з довірою покластися на висновки служби внутрішнього аудиту для уникнення дублювання зусиль;
• складання та надання висновків і звітів при проведенні перевірки.
• На службу внутрішнього аудиту банку покладаються такі завдання:
• сприяння адекватності системи внутрішнього контролю банку та операційних процедур;
• виконання банком вимог чинного законодавства України, нормативних актів Національного банку України, Статуту та внутрішніх положень банку, проведення банком розрахунково-касових, кредитних, депозитних, ощадних, валютних, фондових та інших операцій в обсязі наданих Національним банком України ліцензій;
• сприяння організації ведення бухгалтерського обліку;
• впровадження ефективної, достовірної та повної інформаційної системи управління для своєчасного виявлення та усунення недоліків і порушень у здійсненні банківських операцій;
• своєчасного виявлення порушень та недоліків в діяльності структурних підрозділів, опрацювання оптимальних рішень щодо їх ліквідації та усунення причин виникнення цих недоліків в процесі діяльності банку;
• перевірки і рекомендацій виконання вимог з ефективного управління ризиками банківської діяльності;
• налагодження і підтримання взаємодії з зовнішніми аудиторами, контролюючими органами та органами пруденційного нагляду;
• надання Раді банку, Правлінню банку висновків про результати проведеної роботи та рекомендацій щодо покращення існуючої системи внутрішнього контролю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методика  аудиту діяльності комерційних  банків

 

Комерційні банки є  суб'єктами господарської діяльності, проте характер їх діяльності специфічний. З одного боку, вони залучають тимчасово вільні грошові кошти фізичних і юридичних осіб, а з іншого — задовольняють як власні потреби, так і потреби своїх клієнтів — фізичних та юридичних осіб.

Сфера користувачів банківської  інформації доволі велика за обсягом. Так, до неї належать держава в особі Національного банку України (НБУ), податкові та інші контролюючі органи, безпосередньо керівництво банку, а також його інвестори та акціонери, вкладники і позичальники, банківські службовці та інші зацікавлені особи.

Відповідно до Прийнятого Постановою НБУ “Положення про організацію  внутрішнього аудиту в комерційних  банках України”, внутрішній аудит  в комерційному банку здійснюється на підставі Положення, яке розробляється  кожним банком самостійно з урахуванням вимог Національного банку України та специфіки діяльності самого банку, служба внутрішнього аудиту формується самим банком за такою структурою, яка була б ефективною для проведення аудиторських робіт. Положення про службу внутрішнього аудиту затверджується Правлінням банку та погоджується з Радою банку.

Для розгляду та аналізу  побудови системи внутрішнього банківського аудиту проаналізуємо його на прикладі ПАТ КБ “ПриватБанк”.

ПАТ КБ “ПриватБанк” створено в 1992 році. Найбільший український банк і лідер роздрібного банківського ринку. В мережі банку сьогодні працює 3 394 філії та відділення, 8 113 банкоматів, 4 512 терміналів самообслуговування та 70 112 Pos-терміналів. За даними балансу банку, активи ПриватБанку за 2012 рік зросли на 19% до 172 млрд. грн (за даними балансу на 31 грудня 2011 року активи становили 145 млрд. грн.), регулятивний капітал банку становить 16,4 млрд. грн (сумарний капітал всіх 176 банків України становить на 1 січня 2013 року 169,8 млрд. грн).

За минулий рік кількість  клієнтів банку збільшилася на 16%. Серед клієнтів ПриватБанку понад 18 мільйонів приватних осіб, 137 тисяч підприємств і компаній та понад 600 тисяч приватних підприємців. Сьогодні в банку щодня обслуговуються понад 2 мільйона людей, з них кожний третій користується інноваційним банківським сервісом через Інтернет, банкомати та термінали самообслуговування банку.

Служба внутрішнього аудиту банку повинна бути укомплектована  професійно придатними, кваліфікованими  кадрами, які в змозі виконувати,  покладені на них функціональні обов'язки.

Як згадувалося раніше, згідно з Положенням НБУ “Про внутрішній аудит у комерційних банках України”, служба внутрішнього аудиту банку повинна  користуватися такою підтримкою Правління банку і Ради банку, яка б дозволяла їй досягати співробітництва з боку суб`єктів аудиту і без перешкод виконувати свої обов`язки.

Робота департаменту внутрішнього аудиту ПАТ КБ “ПриватБанк” ґрунтується на базі затвердженого  “Положення про департамент внутрішнього аудиту ПАТ КБ “ПриватБанк”, що визначає основні засади організації роботи департаменту внутрішнього контролю та аудиту. Положення розроблено у відповідності з Законом України "Про банки та банківську діяльність" та нормативно-правовими актами Національного банку України. У своїй роботі департамент внутрішнього аудиту банку керується:

• законами України;
• постановами Верховної Ради України;
• постановами і розпорядженнями Кабінету Міністрів України;
• постановами і розпорядженнями Національного банку України;
• чинним законодавством України;
• Статутом ПАТ КБ “ПриватБанк”;
• рішеннями  Ради і Правління;
• наказами і розпорядженнями керівництва банку;
• Положенням про департамент.

З метою визначення місця  служби внутрішнього аудиту у роботі банку розглянемо більш докладно структуру ПАТ КБ “ПриватБанк” подану в Додатку1.

Як видно з наведеної  структури та згідно з “Положенням  про службу внутрішнього аудиту”, затвердженим рішенням Правління від 12.02.01 № 236, служба внутрішнього аудиту ПАТ КБ “ПриватБанк” (департамент внутрішнього контролю та аудиту) – це окремий структурний підрозділ банку.  Він структурно підпорядковується начальнику департаменту внутрішнього аудиту та контролю і звітує йому. Департамент має централізовану внутрішню структуру управління, що виражається у відсутності окремих структурних підрозділів у філіальній мережі банку та проведенням аудиторських перевірок делегуванням співробітників з центрального офісу.

Структура Департаменту внутрішнього аудиту та контролю ПАТ  КБ “ПриватБанк” наведена рисунку 2.

З розгляду наведеної  структури бачимо, що організаційна структура Департаменту внутрішнього аудиту ПАТ КБ “ПриватБанк” побудована за змішаною моделлю, що надає можливості бути адаптованою до специфіки роботи банку.

Проаналізуємо основні  відмінності в організації та нормативно-правовому регулюванні  діяльності служби внутрішнього аудиту в теорії та в ПАТ КБ “ПриватБанк”.  Побудуємо порівняльну таблицю 3.

Таблиця 3

Порівняння  рекомендованих НБУ та практичних засад  діяльності служби внутрішнього аудиту в ПАТ КБ “ПриватБанк”

Положення НБУ “Про організацію внутрішнього аудиту комерційних банках України”	Положення ПАТ КБ “ПриватБанк” про департамент внутрішнього аудиту ПАТ КБ “ПриватБанк”
Положення є нормативним актом  Національного банку України  і визначає систему аудиторської діяльності в банках та регламентує порядок створення і організацію роботи служби внутрішнього аудиту в комерційних банках України.	побудовано на базі Положення НБУ  “Про організацію внутрішнього аудиту комерційних банках України”
комерційні банки можуть самостійно розробляти та застосовувати стандарти проведення внутрішнього аудиту.	чітко обумовлюються внутрішні  положення, що розроблені спеціалістами  банку, стандарти та методики проведення внутрішнього аудиторського контролю саме в ПАТ КБ “ПриватБанк”
Визначені основні моменти взаємодії внутрішнього та зовнішнього аудиту:	чітко розкриті питання взаємодії  Департаменту внутрішнього аудиту з  зовнішніми аудиторами. Так в положенні  чітко вказані документи та перелічена інформація яка повинна буди надана зовнішнім аудиторам без перешкод, а також вказано перелік інформації та документів які надаються зовнішнім аудиторам лише після узгодження з Службою безпеки банку та Головою Правління.
Визначені загальні функції служби внутрішнього аудиту комерційних банків	Детально визначено завдання та функції Департаменту внутрішнього аудиту та контролю ПАТ КБ “ПриватБанк”
Встановлює загальні засади проведення аудиту та оформлення його результатів	Регламентовано окремо порядок  проведення аудиторських перевірок  та форми звітування Департаменту перед  Радою акціонерів
Визначено кваліфікаційні вимоги до внутрішнього аудитора банку, наведено зразок анкети кандидата на цю посаду	Встановлено, що внутрішній аудитор  має задовольняти вимоги, наведені у Положенні НБУ “Про організацію  внутрішнього аудиту комерційних  банках України”

 

Отже, положення про  департамент внутрішнього аудиту ПАТ  КБ “ПриватБанк” в цілому відтворює  положення НБУ, проте є деякі  відмінності, що відповідають особливостям роботи ПАТ КБ “ПриватБанк”. Ці відмінності  полягають у встановленні порядку проведення внутрішнього аудиту та у взаємодії внутрішніх аудиторів із зовнішнім аудитом.