Организация внутреннего финансового контроля

     Контрольная среда – это предмет оценки действий системы контроля экономической системы в целом, через оценку действий руководства по поддержанию внутреннего контроля на предприятия.

     Контрольная среда экономического субъекта включает, в частности:

• основные принципы и методы управления;
• организационную структуру;
• кадровую политику;
• функциональные обязанности всех участников системы контроля;
• распределение функциональных обязанностей, ответственности и полномочий;
• внутреннюю отчетность для целей финансового учета и управления.

     Основные  принципы и методы управления. Руководство предприятия должно создать и поддерживать атмосферу контроля. Атмосфера контроля – это условия и ограничения, определяемые для персонала. Одним из наиболее важных элементов создания соответствующей атмосферы является добросовестное и честное отношение к обязанностям, которое воспитывается на основе соответствующего примера и объективной оценки работы сотрудника руководством.

     Организационная структура предприятия. Необходимым условием функционирования управляемой и управляющей подсистем является соответствие структуры управления бизнесу в целом. Нагромождение контролирующих структур уменьшает прибыль предприятия без адекватной отдачи от избыточного контроля. И наоборот необоснованное сокращение структур с распорядительно-финансовыми и контрольными функциями приводит к искажению информации, которая ложится в основу управленческих решений. Залогом предупреждения случаев мошенничества, является адекватная бизнесу и четкая организационная структура предприятия. Для предупреждения сбоев в системе управления необходимы мониторинг и диагностика информационных потоков формируемых на предприятии, избыток или недостаток информации, излишнее дублирование, искажение информации на входе и выходе и др. – характеристики, указывающие на соответствие (несоответствие) организационной структуры бизнесу в целом. Другим важным аспектом контроля является анализ информационных потоков, который помогает понять механизм работы предприятия. В процессе изучения информационных связей и информационных потоков получают представление о механизмах возникновения движения и обработки информации, а также направленности и интенсивности документооборота на предприятии. Цель анализа информационных потоков – выявление мест дублирования, причины избытка и недостатка информации, причин ее сбоев и искажений.

     Кадровая  политика предприятия. Третьим важнейшим элементом в создании соответствующей структуры контроля является правильная оценка кандидатов при приеме на работу (кадровая политика). В качестве определения значимости кадровой политике приведем некий статистический пример «Исследования показали, что 30% всего населения вообще не относятся к категории честных, еще 30% можно назвать честными лишь относительно (т.е. они честны тогда, когда стоит быть честным, а когда честным быть не обязательно – ведут себя исходя из обстоятельств) и лишь 40% честны всегда».

     Как правило, работодателю приходиться  иметь дело с различными и часто  не самыми удачными комбинациями таких  качеств, как честность, добросовестность и профессионализм. При отборе работников необходимо придерживаться «золотой середины» - уметь находить честных, порядочных и квалифицированных специалистов и создавать условия для сохранения и приумножения этих качеств. Уже сегодня многие российские крупные и средние компании применяют на практике наработанный мировой и отечественный опыт в подборе кадров.

     Функциональные  обязанности и распределение  функциональных обязанностей, ответственности и полномочий. При приеме на работу каждый сотрудник должен ознакомиться со своими обязанностями и требованиями руководства к будущему работнику. Согласившись на требования, работник обязан будет выполнять их в процессе своей деятельности. Функциональные обязанности должны быть четко регламентированы, определены права, обязанности и функции, которые будет выполнять сотрудник. Распределение функциональных обязанностей между сотрудниками одного подразделения необходимо осуществить таким образом, чтобы один сотрудник не дублировал действия другого сотрудника. В этом случае, необходимо различать профессиональные обязанности от контрольных действий, заложенных в должностные обязанности. На примере учетного персонала бухгалтерии можно наглядно представить, как контрольные функции выявляют ошибку или нецелесообразную хозяйственную операцию:

     1. при вводе первичных документов  отчета кладовщика в бухгалтерскую  программу обороты и сальдо  отчета могут содержать расхождения  с данными, сформированными бухгалтерской программой;

     2. как контрольную процедуру следует  рассматривать вторую подпись  главного бухгалтера на документах, своей подписью главный бухгалтер  сообщает бухгалтеру-оператору, что такая хозяйственная операций законна и подлежит отражению в бухгалтерских регистрах, т.е. первая подпись легитимна. Подписывая документ, главный бухгалтер обязан сверить первую подпись с приказом руководителя на предмет соответствия подписи должностного лица и правомочности этого лица совершать данную хозяйственную операцию.

     Внутренняя  отчетность для целей финансового  учета и управления. График документооборота это главный элемент системы контроля. За организацию документооборота ответственность несет главный бухгалтер предприятия, в рамках своей компетенции он формирует документооборот для целей правильной организации учета и своевременности создания финансовой отчетности. Для целей управленческого учета, может быть сформирован и поддерживаться иной документооборот - предоставление оперативной информации для руководства. 

     Средства  контроля – это процедуры оценки системы по направлениям: контроль в сфере планирования и контроль исполнения. Контрольные процедуры должны обеспечивать:

• определение реальных финансовых планов и нормативов и своевременное доведение их до исполнителей;
• определение меры ответственности за нарушение финансовых планов;
• определение меры ответственности за нарушение финансовой дисциплины;
• определение меры ответственности за нарушение исполнительской дисциплины;
• совершение только целесообразных хозяйственных операций;
• должное (в соответствии с принципами учета: полнота, достоверность, своевременность, непротиворечивость) отражение хозяйственных операций в учете и  в соответствии с требованиями учетной политики организации;
• ограничение доступа к активам предприятия;
• выявление нерационального использования активов;
• выявление необоснованных обязательств;
• своевременную инвентаризацию активов и обязательств и принятие мер по результатам инвентаризации.

     Состояние системы контроля зависит от политики высшего руководства предприятия, от стратегии и тактики управления в целом. Внутренний контроль строится по следующим направлениям:

• философия и стиль управления;
• рациональность организационной структуры;
• распределение ответственности и полномочий;
• разграничение обязанностей;
• кадровая политика;
• бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность;
• внутренняя управленческая отчетность;
• эффективность контрольных действий;
• ценовая и финансовая политика.

     Для оценки состояния контрольной среды, анализируются сведения об организации  внутреннего контроля именно в этих направлениях [10].  
 
 
 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО  КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ 

2.1 Направления  и принципы внутреннего финансового  контроля 

     В зависимости от масштабов деятельности предприятия, его индивидуальных особенностей работы, целей и задач, поставленных руководителем перед службой внутреннего финансового контроля, направлениями контроля могут быть:

1. контроль за финансово-экономической деятельностью субъекта;
2. контроль над соблюдением направлений развития субъекта;
3. контроль и обеспечение эффективной деятельности субъекта;
4. контроль за расчетно-платежными операциями, затратами на производство, поступлениями выручки за реализованную продукцию;
5. контроль над формированием финансовых результатов;
6. выявление, предотвращение и исправление искажений в учете;
7. контроль над соблюдением законодательства, своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
8. контроль над своевременностью и правильностью, а также полнотой отражения в учете всех хозяйственных операций;
9. контроль над корректностью бухгалтерских проводок; 10)анализ деятельности предприятия;

11)контроль  над выполнением инвестиционных  и прочих проектов;

12)контроль  надежности информации, представляемой  системе управления;

13)организация  взаимодействия с внешними контролерами, представителями проверяющих и  контролирующих органов, организация  внутренних расследований, создание контрольных комиссий по расследованию каких-либо обстоятельств. Кроме того, к данным направлениям следует прибавить контрольные мероприятия по всем интересующим руководителя субъекта вопросам.

     Критерием эффективности системы внутреннего  контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

  1. Принцип ответственности.

  2. Принцип сбалансированности.

  3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

  4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях.

  5. Принцип ущемления интересов.

  6. Принцип интеграции.

  7. Принцип заинтересованности администрации.

  8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля.

  9. Принцип соответствия.

  10. Принцип постоянства.

  11. Принцип приемлемости методологии внутреннего контроля.

  12. Принцип непрерывности развития и совершенствования.

  13. Принцип приоритетности.

  14. Принцип комплексности.

  15. Принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля.

  16. Принцип оптимальной централизации.

  17. Принцип единичной ответственности.

  18. Принцип функциональных потенциальных имитаций.

  19. Принцип регламента.

  20. Принцип разделения обязанностей.,

  21. Принцип разрешения и одобрения.

  22. Принцип взаимодействия и координации.

     Важным  аспектом функционирования системы  внутреннего контроля является выполнение принципов данной системы, соблюдение которых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так и внутренних пользователей данными контроля.

     Контроль  необходимо осуществлять на основе четкого  взаимодействия всех подразделений  и служб организации.

     Совокупность  указанных принципов является основанием эффективности системы внутреннего контроля [10, 12]. 

2.2 Классификация системы внутреннего контроля 

     Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.