Для большинства предприятий общими являются следующие требования к системе внутреннего контроля (от общего контроля до более специфичных видов внутреннего контроля):

     1. Должна существовать четко определенная  организационная структура, в рамках структуры должны быть определены жесткие функции, показывающие, кто и за что конкретно отвечает.

     2. Необходима информационная система  управления (эффективный график  документооборота), обеспечивающая  своевременность и достаточность информации. Эта система должна включать в себя эффективные инструменты составления внутренней отчетности, калькуляции затрат на производство, контроля за исполнением планов, анализа альтернативных решений и прогнозирования.

     3. Необходима детализация должностных  прав, обязанностей и ответственности.

     4. Необходимы программы обучения  персонала, а также программы  повышения квалификации.

     5. Должны быть децентрализованы  и детализированы полномочия  ответственных лиц (право разрешительной подписи при заказе товаров и услуг, подписании чеков, выдаче денег, найме на работу и т.д.) (принцип ограничения полномочий)

     6. Не должно быть ни одного  лица, которое бы совмещало одновременно три основополагающие функции внутреннего контроля - санкционирование, учет, хранение (принцип разделения обязанностей).

     7. Во избежание злоупотреблений  должно проводиться периодическое  перераспределение обязанностей (принцип  ротации обязанностей) [11].

1.2 Объект и предмет внутреннего контроля

     Любая деятельность внутри экономической  системы происходит в рамках двух подсистем: управляемая подсистема, построенная для достижения заданных целей экономической системы и управляющая подсистема, призванная координировать действия управляемой системы в зависимости от внутренних и внешних условий. Обмен информацией между этими подсистемами происходит по коммуникационным каналам связи. Любой сбой в обмене информации может привести к негативным для системы последствиям, это могут быть сбои технологического характера, в снабжении или сбыте. Для обеспечения качественной связи между двумя подсистемами организуется система контроля предприятия, пронизывающая организационную структуру экономической системы. В качестве инструмента воздействия системы управления на управляемую подсистему используются: политика управления, различные процедуры и правила, инструкции, бюджеты центров ответственности, организованная по специфическим правилам система учета и отчетности, график документооборота и др.   

     Система управления направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры компании в частности достигнут поставленных целей.

     В рыночной экономике, когда важнейшая  цель каждого хозяйствующего субъекта является достижение эффективности хозяйственной деятельности, получение максимально возможной прибыли, значение финансового контроля возрастает. Благодаря хорошо поставленному контролю обеспечивается получение достоверной информации, ее соответствие реальному положению дел в каждом звене финансовой системы. С помощью финансового контроля руководство предприятия может осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление, а собственники - следить за управляющими и капиталом, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан.

     Осуществление финансового контроля на предприятии  связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности, рациональности  и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Своевременно выявленные нарушения позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.

     Объектом  контроля является экономическая система  с ее внутренними и внешними связями, условно к объектам контроля можно  отнести органы управления, деятельность которых непосредственно связана с процессами, происходящими в экономической системе.

     Предметом финансового контроля на предприятиях выступают процессы формирования и использования финансовых ресурсов.

     Конечной  целью внутреннего финансового  контроля является выявление отклонений в эффективности управления финансовыми ресурсами и в своевременном принятии соответствующих корректирующих и превентивных мер. Стоимостный характер оценок в финансовом контроле проявляется во всех подсистемах экономической системы и сопровождает весь процесс возникновения и движения финансов предприятия.

     Внутренним  контролем используются приблизительные, но оперативные оценки. В то же время для внутреннего контроля важна каждая деталь. Своевременно незамеченный симптом может привести к существенным нарушениям функционирования системы [9].

1.3 Цель и задачи внутреннего финансового контроля

     Для большинства предприятий общими являются следующие требования к системе внутреннего контроля:

• должна существовать четко определенная организационная структура, показывающая, кто и за что конкретно отвечает (т.е. наличие центров ответственности);
• необходимо создание информационной системы управления, обеспечивающей своевременной и качественной информацией управленческие решения;
• необходима детализация обязанностей и ответственности каждого работника, служащих и обслуживающего персонала;
• должны существовать ограничения полномочий, особенно при заказе товаров и услуг, подписания чеков, хранения денег, найме на работу и т.д.;
• необходима внутренняя стандартизация функций таких подсистем как производственные, административные или обслуживающие подразделения;
• необходима упорядоченность внутренних информационных потоков между подсистемами;
• не должно быть ни одного лица, которое бы совмещало три основополагающие функции внутреннего контроля – санкционирование, учет, хранение;
• необходимо периодическое перераспределение обязанностей (ротация кадров);
• необходимы мотивации работникам для повышения их квалификации;
• необходим должный контроль за сохранностью имущества;
• должен быть обеспечен контроль за полнотой и точностью отражения хозяйственных операций.

     Правильно организованная система внутреннего  контроля имеет следующие явно проявляющиеся характеристики:

• способность выявлять имеющиеся ошибки;
• способность предупреждать и исправлять ошибки;
• имеющееся разграничение полномочий не позволяет сотрудникам организации единолично совершать от начала до конца любые сделки;
• совершаемые операции разрешены руководством;
• регулярно проводятся инвентаризации активов и обязательств;
• бухгалтерская отчётность и отклонения от планов (бюджетов) контролируются.

     Непосредственная  цель внутреннего контроля – обеспечение  соблюдения всеми сотрудниками своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна и достигается только на короткое время. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием.

     Исходя  из целей (конечная и непосредственная), перед внутренним контролем ставятся задачи, способные обеспечить:

• упорядоченную и эффективную текущую хозяйственную деятельность;
• соблюдение в ходе осуществления хозяйственной деятельности нормативных актов;
• выполнение требований политики руководства (стратегии и тактики);
• сохранение активов предприятия;
• соблюдение требований полноты, достоверности, своевременности и непротиворечивости информации, содержащейся в бухгалтерский документах;
• обнаружение и предотвращение случайных и системных ошибок и искажений;
• снижение предпринимательского риска.

     Условия, в которых осуществляется контроль, включают наличие соответствующей структуры управления, способной выявлять, предупреждать и исправлять ошибки, а также прогнозировать и снижать предпринимательские риски.

     Предприятия достигают целей контроля путем  разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации  и на разных уровнях обработки данных. Разработка и внедрение процедур контроля осуществляется для того, чтобы получить уверенность в законности осуществляемых хозяйственных операций, в том, что информация по каждой операции зарегистрирована своевременно и в полном объеме, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним могут быть выявлены, что целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности отражена в учетных регистрах и что доступ финансовым документам, к активам и связанным с ними документам контролируется.

     В обобщенном виде конкретные процедуры  внутреннего контроля представим следующим образом:

• арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
• проверка правильности осуществления документооборота;
• проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала на первичных документах;
• проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств;
• проведение сверок расчетов;
• использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;
• физическое ограничение доступа к активам предприятия, к первичной документации, регистрам учета и компьютерным бухгалтерским файлам.

1.4 Элементы внутреннего контроля

     Для успешной работы организации необходим  эффективный механизм управления, элементом  управления является постоянно действующая  система внутреннего контроля.

     Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и  процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.

     Система внутреннего контроля состоит из элементов:

     - система бухгалтерского учета;

     - контрольная среда;

     - средства контроля.

     Система бухгалтерского учета - это совокупность форм и методов, регламентированных нормативными актами (законодательство РФ, стандарты, локальные нормативные акты предприятия) и обеспечивающих учет активов и обязательств, который  в свою очередь позволяет формировать достоверную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Важным элементом контроля системы бухгалтерского учета в отношении всей структуры предприятия является график документооборота. Организацию документооборота на предприятии и контроль за исполнением требований графика документооборота, осуществляет главный бухгалтер предприятия. Наличие графика документооборота на предприятии это свидетельство функционирования системы внутреннего контроля. Для понимания значения графиков в системе контроля необходимо различать статические и динамические графики документооборота.

     Статические графики представляют собой порядок  оборота каждого вида документа  на предприятии, начиная от его получения  или создания, регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив. Эти графики на разных предприятиях отличаются несущественно - практически только составом документов, специфических для каждого предприятия.

     Динамические  графики документооборота представляют собой организационную структуру конкретного предприятия с наложенной на нее схемой обмена документами. В отличии статического графика здесь имеет место ответственные лица, их роль и ответственность за выполнение требований графика документооборота. Составление динамических графиков требует от главного бухгалтера хороших знаний бизнеса предприятия и его организационной структуры, мобилизации творческих и аналитических способностей.