Организация управленческого учета по системе “директ-костинг”

После того как  сделаны основные предложения по изменениям в постоянных расходах, менеджер прогнозирует вызванные этим предложением изменения прибыли  и удельной маржи. Управленческий учет непрерывно анализирует поведение  затрат и периодически определяет точку  перелома.  

Постоянные расходы  являются константой только по отношению  к данному уровню деятельности и  в данный период времени. Предприятия  редко достигают 100%-ного использования  мощностей, поэтому, когда планируются  радикальные изменения объема, многие постоянные расходы приводят к “непредвиденным  потерям” в результате управленческих действий. Удар, нанесенный постоянным расходам, снижает критическую точку  и дает возможность фирме выдержать  большое снижение объема, прежде чем  появятся убытки.  

Уровень маржинального  дохода часто помогает менеджерам решать, какую продукцию протолкнуть, а  какую нет, или терпеть ее, потому что выручка от ее продажи способствует реализации другой продукции.  

Маржинальный  доход лежит в основе управленческих решений, связанных с сокращением  производства (продукции). В пределах краткосрочного периода, если продукт  приносит дохода больше, чем его  переменные расходы, он вносит вклад  в общую прибыль. Эта информация поступает мгновенно, если используется маржинальный подход. При традиционном подходе трудно получить релевантную  информацию, но менеджер может быть введен в заблуждение себестоимостью единицы продукции, которая несет  в себе элемент постоянных расходов.  

Маржинальный  доход может быть использован  при выборе альтернатив, которые  могут возникнуть при обсуждении снижения цены, проведении специальных  рекламных компаний, использовании  премий, стимулирующих объем реализации. Обычно высокий рейтинг маржинального  дохода служит стимулом к улучшению  потенциального чистого дохода от реализации. Снижение рейтинга говорит о необходимости  увеличения объема продаж, чтобы покрыть  дополнительные расходы по стимулированию реализации.  

Когда ожидаемая  прибыль согласована, определение  ее размера может быть быстро обеспечено подсчетом числа единиц, которые  необходимо продать. Эти вычисления легко сделать, разделив сумму постоянных расходов и ожидаемой прибыли  на удельный маржинальный доход.  

Решения часто  принимаются для того, чтобы выявить, использование каких материалов или машин наиболее выгодно может  обеспечить максимально высокую  прибыль. Маржинальный подход представляет данные для выявления продукции, дающей наибольший маржинальный доход.  

Сторонники этого  подхода утверждают, что исчисление себестоимости на этой основе позволяет  менеджерам лучше понять взаимное поведение  затрат, объема, цены, прибыли и быть более мудрыми в политике цен. В конечном итоге максимальная цена устанавливается спросом. Минимальная  временная цена иногда устанавливается  на основе величины переменных расходов и необходимости реализации.  

Реализационная  корзина — это набор относительных  долей продукции, которые в общей  сумме дают выручку. Если структура  меняется, то заданная выручка может  быть достигнута. Однако влияние на прибыль этих сдвигов будет зависеть от того, в сторону высоко- или  низкорентабельной продукции произошло  изменение первоначальной структуры.  

Анализ структурных  сдвигов часто вносит ясность  в отклонения фактической прибыли  от запланированной, даже если менеджеры  строго контролируют общий объем  продаж.  

Управляющие стремятся  максимизировать реализацию всей продукции. Однако им следует периодически сверяться  с лимитами ресурсов.  

Дополнительные  производственные мощности могут оказаться  бесполезными. При решении вопроса  о выпуске продукции необязательно  отдавать предпочтение более рентабельной.  

6. “ДИРЕКТ-КОСТИНГ”  И ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ  

Маржинальный  доход играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и  отдельных изделий.  

Чем выше разница  между продажной ценой изделий  и суммой переменных затрат, тем  выше маржинальный доход и уровень  рентабельности. Деление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа  деятельности предприятия, в частности  для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или  объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.  

Теперь покажем  на примере, каким образом использование  метода учета затрат и калькулирования  по сокращенной себестоимости может  способствовать принятию решений об ассортименте выпускаемой продукции. Предположим, предприятие производит и реализует три изделия:

изделие “А”  — 1 000 шт. по цене 35,00 руб.;

изделие “Б”  — 1 200 шт. по цене 40,00 руб.;

изделие “В”  — 1 500 шт. по цене 25,00 руб. 

Переменные издержки на производство и сбыт изделия “А”  составляют 21 000 руб., изделия “Б”  — 36 000 руб., изделия “В” — 23 000 руб., итого — 80 000 руб. Постоянные издержки предприятия составили 30 000 руб. и  были распределены между изделиями  пропорционально переменным издержкам. Рассчитаем затраты предприятия  на производство и реализацию единицы  каждого из этих изделий (таблица  4).  

Таблица  4  

ЗАТРАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ  НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ЕДИНИЦЫ  ИЗДЕЛИЯ  

(руб.)  

Показатель 

Изделие 

А 

Б 

В 

Переменные затраты 

21,0 

30,0 

15,3 

Постоянные затраты 

7,9 

11,3 

5,7 

Полная себестоимость 

28,9 

41,3 

21,0 

Цена 

35,0 

40,0 

25,0 

Прибыль 

+6,1 

-1,3 

+4,0 
 

Как видно из данной таблицы, прибыль на единицу  изделия “Б” является отрицательной  величиной. Однако прежде чем принимать  решение о том, сохранить это  изделие в ассортименте или отказаться от его производства, необходимо рассчитать прибыль предприятия от реализации всех производимых им изделий. Для получения  прибыли важно, чтобы сумма выручки  превышала сумму переменных затрат.  

В рассмотренном  примере общая выручка от реализации всех изделий составляет 120 500 руб. (35 000 + 48 000 + 37 500), валовые издержки предприятия 110 000 руб. (80 000 + 30 000), а прибыль предприятия  от реализации всех изделий составила 10 500 руб. (120 500-110 000).  

Поскольку предприятие  имеет в ассортименте изделие  “Б”, убыточное по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль  предприятия, если отказаться от производства этого убыточного изделия.  

В случае отказа от производства изделия “Б” выручка  предприятия сократится на объем  выручки от реализации этого изделия  и составит 72 500 руб. (120 500-48 000). При  этом также сократятся издержки предприятия  на сумму переменных затрат, необходимых  для производства и реализации изделия  “Б” на величину 36 000 руб. (1 200 * 30). В  связи с тем, что постоянные затраты  не зависят от объема производства, отказ от производства изделия “Б”  не повлияет на их величину.  

Затраты предприятия  без производства изделий “Б”  составят 74 000 руб. (110 000-36 000). В этом случае убытки предприятия составят 1 500 руб. (72 500-74 000), а общие убытки будут  равны 12000 руб. (10 500 + 1 500), имея в виду, что 10 500 руб. для предприятия —  прямая потерянная прибыль.  

Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от “убыточных” изделий  и потерять прибыль. Использование  метода учета затрат и калькулирования  по сокращенной себестоимости позволяет  избежать подобных ошибок (табл.  5).  

Таблица  5  

РАСЧЕТ МАРЖИНАЛЬНОГО  ДОХОДА НА ЕДИНИЦУ ИЗДЕЛИЯ  

руб.  

Показатель 

Изделие 

А 

Б 

В 

Средние переменные затраты 

21,0 

30,0 

15,3 

Цена 

35,0 

40,0 

25,0 

Средняя величина маржинального дохода 

+14,0 

+10,0 

+ 9,7 
 

Как видно, у  всех трех изделий маржинальный доход  на единицу изделия положительный. Если отказаться от производства 1 шт. изделия “Б”, предприятие теряет 10 руб. маржинального дохода. Отказ  от производства 1 200 шт. изделия “Б”  приведет к потерям в размере 12 000 руб. (1 200 * 10). Отсюда можно сделать  вывод: изделие “Б” необходимо сохранить  в ассортименте.  

Теперь предположим, что предприятие имеет возможность  производить и реализовывать  новое изделие “Г” в объеме 1 700 шт. по цене 30 руб. за 1 шт. При этом средние переменные затраты по этому  изделию составляют 17 руб. Выпуск и  реализация данного изделия предприятию  выгодна. Средняя величина маржинального  дохода равна 13 руб. (30-17). Увеличение прибыли  предприятия от данного изделия  составит 22 100 руб. (1700 х 13).  

Однако производственные мощности предприятия пригодны для  производства только 4 000 шт. изделий. Если предприятие собирается наладить производство нового изделия “Г”, ему придется отказаться от выпуска 1 400 шт. других изделий. Отсюда вопрос: стоит ли вводить  в ассортимент новое изделие  и если да, то производство каких  изделий следует сократить?  

Величина маржинального  дохода для единицы изделия “Г”  составляет 13 руб. Среди всех производимых предприятием изделий наименьшая средняя  величина маржинального дохода у  изделия “В” ( 9,7 руб.). Если отказаться от производства 1 400 шт. изделий “В”, то предприятие потеряет 13 580 руб. (1 400 * 9,7), в то же время от выпуска  изделия “Г” предприятие дополнительно  получит 22 100 руб. Выигрыш предприятия  от изменения в ассортименте составит 8 520 руб. (22 100-13 580).  

В табл.  6 показано, как изменится прибыль предприятия, когда оно начнет выпускать изделие  “Г”.  

Таблица  6  

РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ  ПРЕДПРИЯТИЯ ПОСЛЕ ИЗМЕНЕНИЯ  В АССОРТИМЕНТЕ  

№  

Показатель 

Изделие 

Всего 

А 

Б 

В 

Г 

1. 

Объем выпуска, ед. 

1 000 

1 200 

100 

1 700 

4 000 

2. 

Выручка от реализации всего выпуска, руб. 

35 000 

48 000 

2 500 

51 000 

136 500 

3. 

Совокупные переменные затраты, руб. 

21 000 

36 000 

1 530 

28 900 

87 430 

4. 

Совокупные постоянные затраты, руб. 

- 

- 

- 

- 

30 000 

5. 

Прибыль (стр. 2 -стр. 3-стр. 4), руб. 

- 

- 

- 

- 

19 070 
 

Как видно, в  результате обновления продукции положение  предприятия улучшилось: прибыль  выросла с 10500 руб. до 19070 руб.  

В заключение отметим, что при анализе поведения  прибыли, затрат и объема нужно быть осторожным, так как не всегда соблюдаются  первоначальные допуски. Как только меняются условия, может измениться критическая точка и предполагаемая прибыль.