Организация учета товаров и торговой наценки в организации

     Таким образом, затраты на списанное сырье  в себестоимости готовой продукции  ООО «Берель» составили в ноябре 2010 г. 11 463,15 руб. (4357,89 + 7105,26).

     В бухгалтерском учете было сформировано две стоимостные характеристики запасов сырья:

     - по счету 10 – учетная стоимость в результате оприходования по контрактным ценам поставщиков и списания по средней себестоимости;

     - по счету 16 – остаток ТЗР, приходящийся на учетную стоимость.

     Совокупный  остаток счетов 10 и 16 - фактическая себестоимость опилок. 

3.2 Аналитический и синтетический учет товаров и торговой наценки 

     Учет  товаров. Туристический комплекс «Берель» получает необходимые товары от поставщика для перепродажи на основании договора купли - продажи: с предварительной оплатой; с последующей оплатой по факту поставки товаров; с оплатой в рассрочку.

     На  основании акта о приемке товаров  в бухгалтерском учете туркомплекса делаются следующие бухгалтерские записи:

     Д-т  счета 41-1 «Товары на складах», К-т  счета 60 – оприходованы товары, полученные от поставщика, на основании товарно - транспортной накладной и акта приемки товаров;

     Д-т  счета 41-2 «Товары в розничной  торговле», К-т счета 41-1 – оприходованный товар передан в розничную  торговлю на основании накладной  на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13);

     Д-т  счета 19, К-т счета 60 – отражена сумма  НДС по приобретенным товарам, полученным от поставщика, на основании товарно - транспортной накладной и акта приемки товара;

     Д-т  счета 41-1, К-т счета 42 – отражена торговая наценка на приобретенные  товары;

     Д-т  счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т  счета 19 - принята к зачету сумма  НДС по приобретенным товарам  после их оплаты на основании счета - фактуры и документа об оплате с указанной в нем суммой НДС.

     Оприходование полученных на комиссию товаров на основании перечисленных документов отражается в бухгалтерском учете  салона по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

     Сумма выручки за реализованные товары ежедневно отражается в бухгалтерском  учете салона на основании Z-отчета кассира и приходного кассового ордера.

     При этом в бухгалтерских регистрах  делаются следующие записи:

     Д-т  счета 50, К-т счета 62 – отражены наличные денежные средства, полученные от покупателей;

     Д-т  счета 62, К-т счета 90-1 – отражена сумма выручки за реализованные  товары;

     Д-т  счета 90-3, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную  стоимость с суммы выручки;

     Д-т  счета 90-5 «Налог с продаж», К-т счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж с суммы  выручки;

     Д-т  счета 90-2, К-т счета 41-2 – списана  на реализацию стоимость реализованных  за наличный расчет товаров.

     При розничной реализации товаров, взятых на комиссию, туркомплекс также обязан применять контрольно - кассовую машину. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

     Д-т  счета 50, К-т счета 62 – отражены наличные денежные средства, полученные от покупателей;

     Д-т  счета 62, К-т счета 76 – отражена задолженность  перед комитентом за реализованные  товары;

     Д-т  счета 62, К-т счета 90-1 – отражена сумма комиссионного вознаграждения салону за реализованные товары;

     Д-т  счета 90-3, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную  стоимость с суммы комиссионного  вознаграждения за реализацию товаров;

     Д-т  счета 90-5, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - начислен налог  с продаж от реализации товаров за наличный расчет (со всей суммы выручки, отраженной по кредиту счета 62); К-т счета 004 – списана стоимость реализованных товаров.

     Организация инвентаризации. Выявленный при инвентаризации излишек имущества согласно п.п."а" п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

     Оприходование товара, оказавшегося в излишке, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

     В конце отчетного года организация  проводит реформацию бухгалтерского баланса, которая представляет собой закрытие и обнуление в конце отчетного  года счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли  и убытки".

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение  отчетного года.

     Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" и кредитового оборота  по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или  убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Этот  финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким  образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

     Также накопительно в течение отчетного  года производятся записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового  оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц.

     Это сальдо ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

     Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Корреспонденция хозяйственных операций, производимая на данном участке учета представлена в приложении 1.

     Организация в течение года проводила контрольные  инвентаризации в соответствии с  утвержденным графиком, годовую инвентаризацию, а также инвентаризации при смене  материально-ответственных лиц. По окончании года по результатам проведенных  инвентаризаций составлена ведомость  унифицированной формы №ИНВ-26.

     Инвентаризация  проводилась не инвентаризационной комиссией, а материально – ответственными лицами, которых представили все продавцы предприятия, а так же представителями администрации в лице исполнительного директора, администратора и главного бухгалтера анализируемого предприятия.

     Соответственно, состав комиссии не был утвержден  приказом генерального директора организации  и на это нет отдельного распоряжения.

     Инвентаризационные  описи подписали все члены  инвентаризационной комиссии и материально-ответственные  лица.

     Инвентаризационная  комиссия оформила так же протокол, в котором зафиксировала выводы и предложения по результатам  проведенной проверки и состояния  склада, где хранятся изделия, а так же обеспечения их сохранности.

     Кроме того, в протоколе приводятся сведения об изделиях, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц.

     В конце описи материально-ответственные  лица расписались, подтверждая факт проведения проверки в их присутствии, отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии, а также принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. 

     Таблица 3.2 – Ведомость №ИНВ-26

     

N п/п Наименование  счета  Номер счета Результаты, выявленные инвентаризацией, сумма, руб., коп. Установлена порча имущества, руб., коп. Из общей  суммы недостач и потерь от порчи  имущества, руб., коп. зачтено по пересортице списано в пределах норм естественной убыли  отнесено  на виновных лиц  списано сверх норм естественной убыли  излишки недостача 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 Товары на складах  41-1 3000 7000   2000 3000 4000 1000 2 Товары на ответственном  хранении 002     900     900   Итого 3000 7000 900 2000 3000 4900 1000

 

     Из  приведенной ведомости видно, что  по результатам проведенных в  течение отчетного года инвентаризаций была обнаружена недостача товаров  на складах в размере 7000 руб.

     Часть недостачи в размере 2000 руб. зачтена  по пересортице. Недостача в размере 3000 руб. в пределах норм естественной убыли списана в расходы на продажу (издержки обращения):

     Дебет 44 Кредит 94 – 3000 руб.

     Недостача сверх норм естественной убыли в  размере 1000 руб., не отнесенная на счет виновных лиц, списана во внереализационные  расходы:

     Дебет 91-2 Кредит 94 - 1000 руб.

     Недостача в размере 3000 руб., по которой установлены  виновные лица, списана за счет этих лиц: Дебет 73-2 Кредит 94 - 3000 руб.

     Излишки товаров в размере 1000 руб. (3000 руб. - 2000 руб.), не зачтенные по пересортице, оприходованы в балансе:

     Дебет 41-1 Кредит 91-1 - 1000 руб.

     По  неоплаченному товару, поступившему от поставщика и находящемуся у организации  на ответственном хранении, обнаружена порча, образовавшаяся в результате нарушения материально-ответственным  лицом условий хранения.

     Сумма порчи отнесена на счет материально-ответственного лица. В учете сделаны проводки:

     Кредит 002 - 900 руб. - списана недостача товара, образовавшаяся в результате порчи;

     Дебет 94 Кредит 60-1 - 900 руб. - отражена недостача товара, находящегося на ответственном хранении, в расчетах с поставщиком;

     Дебет 73-3 Кредит 94 - 900 руб. - сумма недостачи списана за счет виновного лица.

     ООО "Берель" 10 января 2011 г. заключило договор с ООО "Ника" на поставку партии товаров (50 ед.) стоимостью 708 руб. (с НДС) за единицу на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

     При этом из договора следует, что если за период с начала 2011 г. количество закупаемых у ООО "Ника" товаров достигнет 200 ед., то цена товаров, отгруженных ранее (с 1 января 2011 г.), снизится до 650 руб.

     Иначе говоря, договором предусмотрено  предоставление скидки путем изменения  цены ранее отгруженных товаров  в случае выполнения покупателем  определенных условий по закупке.

     25 января ООО "Берель" закупило этих же товаров в количестве 120 ед. (84 960), а 8 февраля еще - в количестве 30 ед.

     Таким образом, покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки в виде изменения стоимости товаров, купленных ранее.