Организация учета товаров и торговой наценки в организации

     При реализации имущества, которое учитывалось  как материалы, другой организации  применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

     В торговых организациях поступившие  товары принимает комиссия, назначенная  приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее трех человек. [14, с. 81]

     Постановлением  Госкомстата России от 25 декабря  1998 г. №132 утверждены также некоторые формы, связанные со спецификой деятельности организации:

     - приходный групповой отвес (форма  №ТОРГ-17) – применяется при приемке товара плодоовощными базами, складами, холодильниками;

     - акт о переборке, сортировке  плодоовощной продукции (форма  №ТОРГ-21) – применяется на плодоовощных базах (складах) для оформления переборки, сортировки картофеля, овощей, фруктов, а также отходов, выявленных при переборке;

     - акт о контрольной (выборочной) проверке яиц (форма №ТОРГ-22);

     - акт о перемеривании тканей (форма  №ТОРГ-24) – применяется в магазинах для учета излишков (недостач) при перемеривании тканей по всем или отдельным группам в необходимых случаях до выпуска в продажу;

     - акт об уценке лоскута (форма  №ТОРГ-25) – применяется для оформления уценки мерного лоскута, образующегося в торговой сети при розничной продаже тканей по мере накопления лоскута. 

1.2 Варианты синтетического учета поступления товаров. Способы списания торговой наценки

     При формировании учетной политики организации  следует указать избранный способ оценки товаров, а также способ признания  учтенных расходов в себестоимости  проданных за отчетный период товаров  в качестве расходов по обычным видам  деятельности (полностью или с  учетом корректировок на сумму транспортных расходов, относящихся к стоимости  остатка нереализованных на конец  отчетного периода товаров).

     В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для учета  товаров. План счетов предлагает два  варианта ведения учета поступления  товаров:

     - на счете 41 «Товары»;

     - с использованием счетов 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». [10, с. 68]

     Поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в таком же порядке, какой установлен для учета соответствующих операций с материалами.

     Однако  в отличие от учета материалов использование счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не предусмотрено для учета отклонений в стоимости товаров.

     При этом в течение месяца в дебет  счета относятся покупная стоимость  товаров, а также затраты по приобретению товаров (без НДС), а в кредит в  корреспонденции со счетом 41 «Товары» - учетная стоимость товаров (например, покупная стоимость в соответствии с договором купли-продажи).

     Ведение текущего учета товаров на счете 41 «Товары» по учетной стоимости обеспечивает соответствие записей в отчетности материально ответственных лиц (товарных отчетах (ф. №ТОРГ-29), сопроводительных реестрах сдачи документов (ф. №ТОРГ-31) и учетных регистрах: ведомости к журналу-ордеру по счету 41 «Товары», Главной книге.

     В конце месяца сумма разницы в  стоимости приобретенных товаров, исчисленная между их фактической  себестоимостью (дебетовый оборот счета 15) и учетной стоимостью, списывается  на счет 41 «Товары». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие товаров в пути.

     Отклонения  в стоимости товаров, учтенные на счете 41 «Товары», подлежат последующему списанию на счет 90-2 «Себестоимость продаж» в полной сумме (если расходы по приобретению товаров признаются организацией в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности – п.9 ПБУ 10/99) или распределяются между проданными товарами и остатком товаров по среднему проценту в общеустановленном порядке.

     Суммы налога на добавленную стоимость, указанные  в счетах-фактурах контрагентов, в стоимость товаров не включаются и подлежат обособленному учету на счете 19-3 «НДС по приобретенным материально - производственным запасам». [21, с. 82]

     Организации розничной торговли, осуществляющие учет товаров по продажной стоимости, дополнительно отражают торговую наценку  записью:

     Д-т  сч. 41 «Товары»,

     К-т  сч. 42 «Торговая наценка».

     Сумма наценки при неизменной продажной  стоимости товаров будет различной  в зависимости от варианта ведения  учета поступления товаров.

     Второй  вариант ведения учета поступления  товаров является более предпочтительным с точки зрения налоговых последствий, поскольку включение в стоимость  товаров всех затрат, связанных с  их приобретением, уменьшает налоговую  базу по налогу на пользователей автомобильных  дорог.

     Сумма НДС на основании счета-фактуры  поставщика учитывается в общеустановленном  порядке на счете 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

     В начале следующего месяца счет 41 «Товары» подлежит корректировке на стоимость учтенных в конце месяца товаров в пути. Таким образом, приводится в соответствие стоимость остатка товаров в ведомости по счету 41 «Товары» и отчетности материально ответственных лиц (товарном отчете).

     Соответствующей корректировке подвергается и счет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». После поступления товаров они принимаются к учету в общеустановленном порядке.

     При ведении учета поступления товаров  с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» производить указанную корректировку нет необходимости.

     Поступившие товары в этом случае отражаются на счете 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

     Суммовые  разницы, возникающие при приобретении товаров, учитываются в составе  расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99). [14, с. 66]

     Предоставляемые поставщиками согласно договору скидки учитываются у покупателя при  формировании расходов по обычным видам  деятельности.

     В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

     Величина  оплаты и (или) кредиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (п.6.5 ПБУ 10/99).

     Учет  товаров по продажным ценам документами  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета допускается  в организациях розничной торговли.

     Таким образом, учет товаров по продажным  ценам может вестись в организациях розничной и мелкорозничной торговли.

     По  договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного  использования, не связанного с предпринимательской  деятельностью.

     Учет  торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка». Суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться с дебета.

     На  счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также  на возмещение дополнительных транспортных расходов.

     Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок):

     дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары на складах» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости товаров по договорным ценам;

     дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 – на сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров. [23, с. 67]

     Размер сумм налогового вычета факт использования продажных цен не влияет. Соответствующая проводка по дебету счета 19 оформляется до оформления проводки по счету 42, а сумма НДС, подлежащего вычету или возмещению, должна соответствовать данным, указанным в расчетных документах поставщика и в счете-фактуре;

     дебет счета 41 кредит счета 42 – на сумму торговой наценки.

     Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или  списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и  т.п. сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов.

     На счете 42 (помимо указанной выше проводки в корреспонденции со счетом 41 – при оприходовании товаров) могут быть оформлены следующие проводки:

     дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 42 (сторно) – на сумму торговой наценки по товарам, использованным при осуществлении расходов на продажу (например, при проведении рекламной кампании);

     дебет счета 90, субсчет «Выручка» кредит счета 42 (сторно) – на сумму торговой наценки по сумме стоимости проданных товаров;

     дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 42 (сторно) – на сумму торговой наценки по стоимости недостающих товаров.

     Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

     Аналитический учет товаров в организациях розничной  торговли ведется:

     а) по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

     б) по каждому хозяйствующему субъекту - по материально-ответственным лицам;

     в) по каждому материально-ответственному лицу - по ассортименту товаров;

     г) а также в удобном для предприятия  разрезе. [25, с. 93]

     Разрезы аналитического учета «По хозяйствующим субъектам» и «По материально-ответственным лицам» совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).

     Для учета наличия и движения готовой  продукции на складе применяется  счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту – расход продукции, отпуск ее со склада.

     Если  выпущенные из производства изделия  потребляются полностью на своем  предприятии, то они могут учитываться  на счете 43 «Готовая продукция» либо на счете 10 «Материалы».

     При частичном использовании своей  продукции на собственные цели она  учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

     Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для продажи как  товар или для комплектации своей  отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются  на счете 41 «Товары».

     Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования.

     По  дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.

     По  дебету этот счет корреспондирует с  кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи: [11, с. 86]

     Д-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

     К-т  сч. 20 «Основное производство» - на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами (сборочными, выпускными и т.д.),

     К-т  сч. 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно - механическим, инструментальным и др.),

     К-т  сч. 90 «Продажи» - на сумму превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической.