Организация учета товаров и торговой наценки в организации

     По  кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

     Д-т  сч. 10 «Материалы» - на стоимость изделий, которые будут потреблены полностью данной организацией,

     Д-т  сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость продукции, направляемой в производство как собственные полуфабрикаты,

     Д-т  сч. 43 «Готовая продукция»" - на стоимость продукции, сданной на склад,

     Д-т  сч. 90 «Продажи» - на стоимость сданных заказчикам работ и услуг

     К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». [14, с. 91]

     После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами.

     Она представляет собой отклонение фактической  себестоимости от нормативной (плановой).

     Превышение  фактической себестоимости над  нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     В организациях торговли тара учитывается  на счете 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара  под товаром и порожняя».

     На  этом же субсчете учитываются и тарные материалы – материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

     Уценка (переоценка) товара рассматривается  как понижение учетной цены товара, который полностью или частично потерял свое первоначальное качество, с целью дальнейшей продажи.

2. Краткая характеристика  организации

 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Берель» создано в соответствии с законодательством РФ. ООО «Берель» является юридическим лицом и по законодательству РФ действует на основе Гражданского кодекса РФ, Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», Устава.

     Расположение: Чемальский район, 3 км от с. Чепош, правый берег реки Катунь.

     Туркомплекс "Берель" — современный большой  благоустроенный комплекс в сосновом бору на берегу Катуни. Стал самым популярным местом отдыха туристов — удобное размещение, разнообразные развлечения и эксклюзивная экскурсионная программа. Прямо на территории — теплое озеро и пляж.

     Созданы все условия для активного  содержательного отдыха семьей, динамичного  веселого отдыха молодежи, размеренного отдыха с детьми.

     Комплекс  состоит из 3 двухэтажных благоустроенных  коттеджей, 50 благоустроенных альпийских домиков из бруса, 62 летних деревянных домиков и небольшого палаточного  городка из 25 стационарных палаток, всего 149 номера, максимальная вместимость 372 человека.

     Целью деятельности ООО «Берель», согласно Уставу, является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

     ООО «Берель» вправе, согласно ст. 49 ГК РФ, осуществлять различные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

     Уставный  капитал ООО «Берель» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов и составляет 10000 (десять тысяч) рублей. Участниками общества являются физические лица – граждане Российской Федерации. Участники общества несут ответственность по его обязательствам в пределах стоимости внесенного вклада.

     Имущество предприятия составляют основные и  оборотные средства, находящиеся  на балансе предприятия. Операционный год устанавливается с 1 января по 31 декабря календарного года. Годовой баланс предприятия составляется по окончании финансового года.

     Источниками формирования имущества предприятия  являются:

• денежные и имущественные вклады участников, доходы от ценных бумаг, предпринимательской деятельности;
• кредиты банков и других кредиторов.

     ООО «Берель» является коммерческой организацией, целью деятельности которой является получение прибыли путем осуществления производственно-коммерческой деятельности.

     С первого дня существования руководство  фирмы придерживается демократического стиля управления, который предусматривает  открытый рынок продаж, конкуренцию  по критерию цена - потребительские  качества, инфраструктуру, ориентированную  на клиента и соответствующую  требованиям получения максимальных доходов.

     Организационная структура бухгалтерии ООО «Берель» представлена на рис. 2.1. 

     Рис. 2.1 - Организационная структура бухгалтерии ООО «Берель» 

     Для ведения бухгалтерского учета на предприятии учреждена бухгалтерская  служба. Штат бухгалтеров состоит из 3 человек. Организационное построение, состав и подчиненность утверждаются директором в «Штатном расписании».

     Главный бухгалтер подчиняется директору, несет ответственность за ведение  учета, а также за своевременное  представление полной и достоверной  отчетности.

     Главный бухгалтер утверждает должностные  инструкции для работников бухгалтерии. Главный бухгалтер ведет главную книгу, составляет квартальные и годовые отчеты, заполняет налоговые декларации, а также разрабатывает перечень служебных обязанностей для всех работников бухгалтерии.

     В бухгалтерии ведется документальное оформление всех хозяйственных операций, частичная группировка документов и сводка их в производственный отчет. Бухгалтер кассир ведет учет расчетно-кассовых операций с соблюдением расчетно-платежной  дисциплины, осуществляет выписку счетов-фактур и других первичных учетных документов.

     Бухгалтер-экономист  ведет учет материально-производственных запасов и начисляет заработную плату работникам организации.

     Бухгалтерский учет на ООО «Берель» осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами, имеющие разный статус: Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации, инструкции, письма Минфина РФ и др.; а также утвержденные руководителем рабочий план счетов, приказ об учетной политике.

     Степень ответственности других работников устанавливается должностными инструкциями.

     Учетная политика предприятия создана в  соответствии с законом «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 года № 129 –ФЗ. Основополагающими законодательными и нормативными документами при формирования учетной политики являются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129 –ФЗ;
• Приказ Минфина России от 28.06.2000г. №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателя;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 №34н;
• Положение по бухгалтерскому учета «учетная политика организации» ПБУ 1/98; утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998 № 90н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организация, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2002 №94нг.;
• другие Положения по бухгалтерскому учету.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Организация учета  товаров и торговой  наценки в организации 

3.1 Первичный учет поступления и выбытия товаров. Складской учет товаров 

     Оприходование товара отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 41 «Товары» в  корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).

     Сумма НДС, предъявленная поставщиком  товара, отражается по дебету счета 19 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям" в корреспонденции  с кредитом счета 60.

     Данную  сумму НДС организация принимает  к вычету после принятия на учет товара, при наличии счета-фактуры  поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

     Произведенные организацией затраты по доставке товара отражаются в данном случае по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в  корреспонденции с кредитом счетов:

     - 10 "Материалы",

     - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

     - 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

     - др. (Инструкция по применению Плана счетов).

     Корреспонденция счетов по учету и движению сырья  на складе представлена в таблице  3.1. 
 
 
 
 

     Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов по учету и движению сырья на складе

     

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходован товар, поступивший от поставщика (236 000 - 36 000)	41	60	200 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена  сумма НДС, предъявленная поставщиком товара	19	60	36 000	Счет-фактура
Отражены  затраты по доставке товара	44	70, 69, 10 и др.	800	Расчетно-платежная ведомость, Требование- накладная, Бухгалтерская справка-расчет
Перечислены денежные средства поставщику товара	60	51	236 000	Выписка банка по расчетному счету

 

     Учет  сырья в производстве. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются по дебету счета 16 и складываются из следующих статей: арендная плата за грузовой автомобиль, расходы на ГСМ, расходы на содержание и ремонт автомобиля, заработная плата штатного водителя и социальные отчисления по ней.

     Поступление опилок для нужд туркомплекса (утепление и звукоизоляция) учитывают в кубических метрах – на основании документов поставщиков. В ноябре 2011 г. бухгалтер записал:

     Дебет 10 Кредит 60 - 1500 руб. – поступило 50 куб. м опилок по цене 30 руб. за кубометр;

     Дебет 10 Кредит 60 - 1120 руб. - поступило 40 куб. м опилок по цене 28 руб. за кубометр;

     Дебет 16 Кредит 76 (10, 70, 69) - 5000 руб. - отражены ТЗР за месяц.

     Расход  опилок регистрируется автоматически. Показания счетчика – в килограммах – снимают на последнее число месяца.

     Специалист ООО «Берель» определил, что среднегодовой (с учетом сезонных колебаний влажности сырья) коэффициент пересчета единиц составляет 100 кг/куб. м.

     В этой ситуации записи о поступлении  сырья будут выглядеть так:

     Дебет 10 Кредит 60 - 1500 руб. - поступило 50 куб. м (5000 кг) опилок по цене 30 руб. за кубометр;

     Дебет 10 Кредит 60 - 1120 руб. - поступило 40 куб. м (4000 кг) опилок по цене 28 руб. за кубометр.

     3 ноября 2011 г. по данным бухгалтерского учета ООО «Берель» на счете 10 числилось 100 куб. м (10 000 кг) опилок на сумму 2900 руб., а остаток по счету 16 составлял 4000 руб.

     За  ноябрь 2011 г. было израсходовано 150 куб. м (15 000 кг) опилок.

     30 ноября 2011 г. бухгалтер ООО «Берель» рассчитал «учетную» себестоимость опилок, направленных в производство. Она равна 4357,89 руб.

     (15 000 кг x (2900 руб. + 1500 руб. + 1120 руб.) / (10 000 кг + 5000 кг + 4000 кг)). Затем бухгалтер уточнил себестоимость израсходованного сырья путем списания со счета 16 суммы отклонений, приходящейся на выбывшую «учетную» себестоимость.

     Сумма «синхронно» выбывающих отклонений составила 7105,26 руб.

     (4357,89 x (4000 + 5000) : (2900 + 1500 + 1120)).

     Соответственно, бухгалтер ООО «Берель» записал:

     Дебет 20 Кредит 10 - 4357,89 руб. – списана себестоимость израсходованного сырья (150 куб. м, или 15 000 кг) по средней учетной себестоимости;

     Дебет 20 Кредит 16 - 7105,26 руб. – выполнена корректировка себестоимости израсходованных материалов.