Организация учета начисления основной и дополнительной заработной платы в организации ООО "Долговское"

Если расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок определяется так:

Сумма начисленной заработной платы за расчетный период

                                         12 мес*29,4

Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется так:

Сумма начисленной заработной платы за 12 месяцев

                                         (М*29,4) + Д

Где М – количество месяцев полностью отработанных в отчетный период

       Д – количество календарных дней, приходящихся на не полностью отработанный месяц

Тогда оплата за период отпуска рассчитывается так:             

Среднедневной заработок * количество календарных дней отпуска

3.2. Первичный, аналитический и синтетический учет начисления основной и дополнительной заработной платы.

Учет труда и его оплаты в хозяйстве занимает одно из самых важных мест, что обусловлено большим разнообразием выполняемых работ и значительным привлечением рабочей силы. Все это влечет применение большого количества первичных документов, разнообразия способов их накопления, группировки и записи в бухгалтерских регистрах.

Учет труда и его оплаты ведется на основе первичных документов. К качеству первичных документов предъявляются особенно высокие требования. Все записи в первичных докумнтах необходимо делать разборчиво, четко. Каждый первичный документ должен содержать все сведения, необходимые для начисления заработной платы и отнесение ее на аналитические счета учета затрат (ФИО исполнителя работ, профессия, категория, форма оплаты труда, время, место проведения и объект работы, объем выполненной работы, количество затраченного труда). Сведения об отработанном времени, объеме выполненной работы и начисленной оплате во всех документах должно проставляться в одинаковых измерителях, строго в соответствующих графах и установленной значности.

Учетом личного состава работников хозяйства занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности работников и их движении являются приказы о приеме, увольнении, переводе, о предоставлении отпусков и т.д.

Приказ о приеме на работу (форма Т-1) (Приложение 2) составляется на каждого работника. На оборотной стороне приказа руководитель того подразделения, где будет работать новый сотрудник, указывает в качестве кого он будет работать, его разряд, оклад, испытательный срок. Затем приказ визируется в соответствующей службе подтверждающей размер оклада, его соответствие штатному расписанию и подписывается руководителем предприятия. Вновь принятый работник знакомиться с приказом под роспись на оборотной стороне приказа.

Личная карточка (Форма Т – 2) (Приложение 3) заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре, она содержит десять разделов где фиксируются общие сведения о работнике (ФИО, дата и место рождения, образование, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, поощрениях, наградах, навыках работы, дополнительные сведения о повышении квалификации, профессиональной переподготовке, отпуске, аттестации).

Приказ о переводе на другую работу (Форма Т- 5) (Приложение 4) составляется в одном экземпляре в отделе кадров при переводе работника из одного подразделения в другое.

Такой приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем предприятия.

Приказ о предоставлении отпуска (форма Т – 6) (Приложение 5) применяется для оформления отпусков и содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Для учета труда и его оплаты в ООО "Долговское" используют типовые формы документов: документы связанные с расчетами по оплате труда, удержаниями, документами по использованию отработанного времени, итоговыми документами по начислению оплаты труда. Кроме того, составляются специальные документы учета рабочего времени и разных доплат.

Документы по начислению заработной платы на предприятии представлены большой группой форм документов.

Транспортные работы трактористов оформляются путевым листом трактора (Приложение 6) , который выписывается ежедневно. В путевых листах содержатся подробные сведения о видах работ, выполненном объеме работ, количестве затраченного времени, расходе нефтепродуктов.

Учетный лист комбайнера заполняется аналогично учетному листу тракториста, в нем указывается количество намолоченного зерна, убранная площадь. При уборке раздельным способом в учетном листе отражают работу отдельно по каждому выполненному объему работ: косьба на свал или обмолот зерна.

Для учета труда шоферов и его оплаты применяются путевые листы грузового автомобиля (Приложение 7) . К путевым листам обязательно выписывается товарно-транспортная накладная. Если оказываются транспортные услуги частным лицам, то к путевому листу обязательно прилагают квитанцию приходного кассового ордера, подтверждающую оплату услуги. Путевые листы шоферу выдаются под расписку на каждый день, кроме случаев, когда шофер отправляется в командировку. От правильного заполнения путевых листов во многом зависит правильность учета использования транспортных средств, рабочего времени, оплаты труда. В путевых листах показывают владельца груза, откуда и куда груз перевозится, его название, количество перевезенного груза в тоннах (кроме перевозки людей), пробег в километрах и эксплуатационные показатели машин, отработанные шофером и грузчиком дни и часы. Начисленная оплата труда и различные доплаты показываются в соответствующих строках. При перевозке груза с использованием прицепа кроме эксплуатационных показателей машины показывается инвентарный номер и марка прицепа.

В ремонтных мастерских, вспомогательных и других производствах для оформления задания, учета выполненных работ, времени и заработной платы используют наряд на сдельную работу (Приложение 8) . Наряд выписывается бригадиром или мастером перед началом работы каждому рабочему или на бригаду (форма №70а) на срок выполнения работы. В зависимости от характера и условий проведения работ наряд выписывают на отдельный процесс или на весь объем работы. Наряд служит накопительным документом заданий и учета их выполнения, в нем каждый день вписывают название выполняемой работы, фактически выполненный объем работы, отработанное время, начисленную заработную плату по объектам затрат. Если наряд выписывается на бригаду, то на обратной стороне наряда указывается состав бригады, табель отработанного времени каждым членом бригады и коэффициенты распределения заработной платы. Зарплата между членами бригады распределяется пропорционально отработанному времени и тарифным ставкам.

В животноводстве первичными документами для начисления заработной платы служат акты на оприходование приплода животных (Приложение 9), акт на перевод животных из одной группы в другую, ведомости взвешивания животных, журнал учета надоя молока.

В течение месяца данные по начислению заработной платы по каждому работнику заносятся в первичные документы, а затем переносятся в один сводный документ, для того чтобы иметь данные об общем объеме выполненных работ и начисленной оплате труда. Для группировки данных первичных документов и учета отработанного времени применяют расчет начисления оплаты труда работникам животноводства .

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы административно - управленческому персоналу и другим работникам, оплачиваемым по повременной форме, применяют табель учета использования рабочего времени (Приложение 10) . Табель ведется по месту работы в течение месяца, в нем отмечают ежедневно отработанное каждым работником время в часах.

Первичный учет труда ведут по месту работы, то есть в структурных подразделениях предприятия их руководители, старшие рабочие. В установленные сроки первичные документы передаются в бухгалтерию ООО "Долговское" для последующего этапа их обработки и начисления заработной платы.

По каждому работнику оплата труда, начисленная за месяц, из всех первичных документов группируется в Книге учета расчетов по оплате труда (Приложение 11).

В Книге учета расчетов по оплате труда отражается по каждому работнику задолженность на начало месяца за работником или хозяйством, количество отработанных дней и часов.

В разделе «начислено» в Книге отражаются все виды начисленной оплаты труда: сдельно, повременно, отпускные, пособия и т.д.

В разделе «удержано и зачтено» по каждому работнику отражают все виды произведенных удержаний: налог на доходы физических лиц, алименты, возмещение ущерба и т.д. В соответствии с Трудовым Кодексом общий размер удержаний не может превысить 20 % от начисленной оплаты труда, а в отдельных случаях 50%, в исключении – 70%.

После раздела «удержано и зачтено» показывается задолженность на конец месяца за предприятием или работником и сумма к выдаче.

Удержания налога с физических лиц производится из суммы полученного дохода. В эту сумму включается вся начисленная оплата труда с начала года, в том числе и пособия по временной нетрудоспособности.

Налог удерживается из дохода работников в размере 13%.

Каждому работнику ООО «Долговское» предоставляются стандартные вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е. относятся к категории налоговых льгот.

Для предоставления стандартных вычетов работник хозяйства обращается в бухгалтерию с заявлением и документами, подтверждающим право на вычеты.

Стандартные налоговые вычеты, применяемые в хозяйстве:

1)  3 тыс. и 500 руб. – отдельным льготным категориям;

2) 1400 руб. в месяц на 1-го 2-го ребенка и 3000 руб. на каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет (а учащихся дневной формы обучения до 24 лет), находящегося на обеспечении налогоплательщика вычет действует до месяца, в котором сумма дохода превысит 280 тыс.руб.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере.                           

Налоговая база и налог на доходы физических лиц считается нарастающим итогом с начала года.

В ООО «Долговское», как и в других организация, налог на доходы физических лиц считается в целых рублях, 50 и более копеек округляются до полного рубля, а менее 50 копеек - отбрасывается.

        Учет расчетов по оплате труда в ООО "Долговское" ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются начисления основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Кредитовое сальдо отражает долг организации перед работниками. По дебету счета 70 отражается выплата заработной платы и удержания из заработной платы. Дебетовое сальдо указывает на долг работника перед предприятием.

        Д                             70 «Расчеты по оплате труда»                         К

         Сн – долг работника перед             Сн – долг организации перед

         организацией на начало месяца   работниками на конец месяца

        Удержания из заработной                Начисление основной и

        платы, выплата заработной              дополнительной заработной

        платы (уменьшение                           платы, пособий по временной

        кредиторской задолженности)         нетрудоспособности и других

                                                                     выплат (увеличение креди-

                                                                     торской задолженности)

       ДО -                                                    КО -  

       Ск – долг работника  перед                Ск – долг организации перед

       организацией на конец месяца          работниками на конец месяца

Не полученная в срок заработная плата относится на счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам», а в платежной ведомости, напротив фамилия работника не получившего сумму, ставится отметка "депонировано" дебет счета 70, кредит 76/4. На счете 76 субсчете 4 депонентская задолженность числится до момента ее получения. По истечении трех лет невостребованная заработная плата относится на прибыль.

Корреспонденция счетов по счету 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда" является очень разнообразной. По кредиту 70 корреспондируется с большим количеством счетов по начислению оплаты труда и другими выплатами работникам предприятия.

Таблица 1

  Корреспонденция счетов по учету затрат труда и его оплаты за январь 2009 года