Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сервис Строй»

В соответствии с договором поставки (Приложение №11 Договор поставки товара) ООО «Сервис Строй» обязуется принять товар, переданный ему поставщиком и уплатить за него соответствующую денежную сумму.

Расчет с поставщиками и подрядчиками осуществляется после  отгрузки ими материалов, выполнения работ, оказания услуг.

Для отражения в бухгалтерском  учете нужно:

- определить момент оприходования  товара на баланс;

- произвести оценку приобретенного  товара;

- возникновение права  собственности на товар;

- зафиксировать факт погашения  задолженности по договору.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в условиях ООО «Сервис Строй» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он активно-пассивный, т.е. по Дт 60 отражается долг перед ООО «Сервис Строй» другой организации, а по Кт 60 – долг ООО «Сервис Строй» перед поставщиком. Дт 60 отражается в активе баланса, а Кт 60 – в пассиве баланса. Сальдо по кредиту счета показывает нашу задолженность перед поставщиками, а сальдо по дебету – авансовый платеж поставщику или недопоставку товаров, услуг. Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. Счет 60 дебетуют на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 60 субсчетом 2 «Авансы выданные»). К этому счету открываются следующие субсчета:

60.1 – Расчеты с поставщиками

60.2 – Авансы выданные

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным  документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и деби­торами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику. Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых  данных по:

- поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным  в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и  комплектности и его документального  оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями  поставки, договорами купли-продажи  и инструкциями о порядке приемки  товаров по количеству, качеству и  комплектности. При закупке товара или его приемке необходимо следить  за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

В ООО «Сервис Строй» применяется  общие правила перехода права  собственности на материалы (при  покупке материалов на незначительную сумму).

Пример №1.

ООО «Сервис Строй» приобретает  набор инструментов на сумму 2 360 руб. (в т.ч. НДС). Инструменты приобретаются на условиях, предусматривающих безналичный расчет.

Дт 10 Кт 60 - 2 000,1 руб.

Дт 19 Кт 60 - 359,9 руб.

Дт 60 Кт 51 - 2 360,0 руб.

Дт 68 Кт 19 - 359,9 руб.

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним  с согласия организации.

Для учета передачи готовой  продукции из производства в места  хранения в качестве первичного документа  применяется накладная на передачу готовой продукции в места  хранения. Накладная по форме ТОРГ-12 в торговой организации может  выступать как приходным, так  и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным  лицом при оформлении отпуска  товаров со склада. Накладная составляется в двух экземплярах материально  ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению основанием для списания продукции, а второй – принимающему складу для оприходования продукции. Накладная подписывается материально  ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для  учета движения продукции.

В ООО «Сервис Строй» выпиской первичных документов занимаются сотрудники бухгалтерии с использованием программы  «1С: Торговля, склад». В накладной  указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Товарно-транспортную накладную  выписывают при доставке товаров  автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В  зависимости от особенностей товаров  к товарно-транспортной накладной  могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Пример №2.

В ООО «Сервис Строй» поступил товар (металл на крышу) от ООО «Стройкомплектснаб» по товарной накладной №204 от 15.07.2009 года. В товарной накладной указаны наименования товара, количество, цена, сумма без учета НДС, ставка НДС, сумма НДС, сумма с учетом НДС. Итого поступил товар на сумму 167 350,67 руб. (в том числе НДС на сумму 25528,67 руб.). Товарная накладная поступила в ООО «Сервис Строй» с печатью ООО «Стройкомплектснаб». Чтобы подтвердить получение товаров, ООО «Сервис Строй» на товарную накладную поставило свою печать, и материально-ответственное лицо заверило своей подписью получение товара.

Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчета НДС. В счете-фактуре  указаны:

- порядковый номер и  дата выписки;

- наименование, адрес, ИНН  налогоплательщика и покупателя;

- количество и наименование  поставляемого товара;

- цена;

- налоговая ставка;

- страна происхождения;

- номер грузовой таможенной  декларации.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр  передается покупателю, второй остается у организации продавшей этот товар.

Счета-фактуры, товарные накладные  составляются с помощью программы  «1С: Бухгалтерия. Торговля, склад». В  случае изменения форм документов программист  компании вносит изменения в конфигурацию.

Поступление товаров подтверждается печатью организации-покупателя на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, товарной накладной. Так  же допускается отсутствии печати, при условии приложения к документам доверенности.

Пример №3.

Вместе с товаром от ООО «Стройкомплектснаб» в ООО «Сервис Строй» была выписана счет-фактура на сумму 167 350,67 руб. (в том числе НДС на сумму 25528,07 руб.), которая соответственно равна сумме в вышеуказанной товарной накладной.

Для оплаты поступающих товаров  может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара. Необходимо отметить, что счет не имеет унифицированной  формы и служит только для оплаты. Он не подтверждает факт получения  товара и на основе счете не составляются никакие бухгалтерские проводки.

Пример №4.

15 июля 2009г. был выставлен  счет №56 от ООО «Сервис Строй»  в ООО «Стройкомплектснаб» на оплату поставленного товара на сумму 167 350,67 руб.

Отражение задолженности  перед поставщиком производится только на основании соответствующим  образом оформленных документов. Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы и  документы, свидетельствующие о  факте свершения сделки.

 

Приобретенные ценности поставляются к покупателю самовывозом (доставка осуществляется представителем ООО  «Сервис Строй» самостоятельно).

Счет 60 кредитуется на стоимость  принимаемых к учету товарно-материальных ценностей со счетами учета затрат: Дт 07; 08; 10; 15; 20; 41; 44 Кт 60.

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, делается проводка:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

В условиях ООО «Сервис  Строй» счет 60 дебетуется на сумму по обязательствам, включая предварительную  оплату (авансы). После исполнения обязательств по договору производится зачет ранее выданного аванса Дт 60 Кт 60/авансы выданы (это практикуется при покупке материалов на большую сумму).

Пример №5.

ООО «Сервис Строй» заключило  договор поставки, по которому приобретает  партию кирпича на сумму 1 350 000 руб. (в  т.ч. НДС). По договору предусмотрена 100% предоплата.

Дт 51 Кт 60/авансы выданы – 1 144 125,0 руб.

Дт 10 Кт 60 – 1 144 125,0 руб.

Дт 19 Кт 60 - 205 875,0 руб.

Дт 68 Кт 19 - 205 875,0 руб.

Дт 60 Кт 60/авансы выданы - 1350 000,0 руб

2.2 Расчеты с покупателями  и заказчиками

Покупатели и заказчики  – это юридические лица и физические лица, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для  обобщения информации о расчетах за работы и услуги, оказываемые  ООО «Сервис Строй» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». Он дебетуется со счетом 90, 91 на сумму, предъявленную в расчетном  документе за выполненную работу.

В расчетах с покупателями и заказчиками применяется как  наличная, так и безналичная форма  расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах 60 000 руб. по одной сделке (мелкий ремонт у заказчиков – физических лиц). В безналичном порядке расчеты  проводятся только через банки и  другие кредитные организации (различные  сделки с заказчиками – юридическими лицами).

Поступление денежных средств  в оплату по договору подряда отражается по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками  оказывает непосредственное влияние  на ускорение оборачиваемости оборотных  средств и своевременное поступление  денежных средств.

Расчеты с покупателями и  заказчиками производятся на основании  договора подряда (Приложение №12 договор  подряда) и акта выполненных работ (Приложение №13 Акт выполненных  работ) платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями или в  виде товарообменных операций (Приложение №12 договор подряда).

С покупателем заключаются  договор подряда, устанавливающие  взаимоотношение сторон (подрядчика – ООО «Сервис Строй» и различных  заказчиков). Рассмотрим договор подряда  №03-11/2009 от 16 ноября 2009 года с ООО  «Реникс».

Договор подряда состоит  из 11 разделов:

1. Предмет договора;

2. Стоимость и оплата  работ;

3. Обязанности и права  Подрядчика;

4. Обязанности и права  Заказчика;

5. Сроки выполнения работ;

6. Обстоятельства непреодолимой  силы;

7. Приемка объекта;

8. Гарантии по объекту;

9. Имущественная ответственность  сторон;

10.Порядок расторжения  договора;

11. Юридические адреса, платежные  реквизиты сторон.

Так же договором подряда ООО «Сервис Строй» предусмотрена предоплата за выполнение строительно-монтажных работ. Это позволяет в какой-то мере получить для себя так называемый гарант дальнейшей оплаты за выполненную работу и приобрести стимул выполнения работ в лучшем виде.

Рассмотрим это на примере.

Пример №6.

ООО «Сервис Строй» заключило  договор с ООО «Реникс» договор подряда на ремонт офисного помещения на сумму 147 500 руб. 08.04.2008г. ООО «Сервис Строй» получило на расчетный счет аванс от ООО «Реникс» в размере 118 000 руб. он был получен в счет оплаты ремонт офисного помещения в размере 80% от суммы договора. Ремонт был выполнен в срок по договору. В бухгалтерии делают следующие записи:

Дт 51 Кт62/авансы выданы – 118 000,0 руб.

Дт 62 Кт 90/1 – 147 500,0 руб.

Дт 68 Кт 62/авансы выданы – 17 995,0 руб

Дт 62/авансы выданы Кт 62 – 118 000,0 руб.

Дт 51 Кт 62 – 29 500,0 руб.

Все расчеты между ООО «Сервис Строй» и предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами.

Во-первых, это договор  подряда, составленный в двух экземплярах.

Во-вторых, акт приемки  объекта, который составляется тоже в двух экземплярах.

При работе с физическими  лицами ООО «Сервис Строй» выдает заказчику при расчетах приходный кассовый ордер и квитанцию к приходному кассовому ордеру, которая является его частью, заполняются одновременно и подписываются главным бухгалтером. Квитанция приходного ордера выдается только после получения денег от заказчика. При работе с юридическими лицами бухгалтерия ООО «Сервис Строй» выставляет счет на оплату.

Пример №7.

ООО «Супер Сервис» расплачивается за ремонт кровли офисного здания с  ООО «Сервис Строй» за безналичный  расчет по договору подряда №39-05/2009 от 25.05.2009г. Общая стоимость работы составляет 35 000 руб.

25.06.2009 г. ООО «Сервис  Строй» закончило ремонт ООО  «Супер Сервис» в срок, акт  был подписан, претензий со стороны  заказчика тоже не имеется.

ООО «Супер Сервис» была переведена на счет ООО «Сервис Строй» предоплата на сумму Главный бухгалтер  ООО «Сервис Строй» выставляет счет на оплату на оставшуюся сумму.