Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сервис Строй»

С учетом отмеченных признаков  кредиторскую задолженность можно  было бы определить как часть имущества  организации, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации - дебитора (должника) перед управомоченными лицами - кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации - балансодержателя.

Соотношение понятий имущества, собственного капитала и кредиторской задолженности. Имущественное и  финансовое положение организации  отражается в ряде экономико-правовых понятий, имеющих количественное стоимостное  выражение. Наиболее широкое из них  по объему - понятие имущества, охватывающее все, что числится на балансе организации, включая кредиторскую задолженность. Указанный смысл имеет понятие  имущества, если его употребляют  в правовых нормах без каких-либо оговорок. Например, согласно общему правилу  «юридические лица, кроме финансируемых  собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим  им имуществом» (п. 1 ст. 56 ГК). Здесь имеется  в виду имущество организации, включая  кредиторскую задолженность. Отсюда следует, что ответственность организации  реализуется путем обращения  взыскания на все ее имущество, числящееся на балансе, без отделения кредиторской задолженности.

Источником удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица, признании его  несостоятельным (банкротом), а также  в тех случаях, когда при реорганизации  юридического лица его кредиторы  требуют прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником  по которому является это юридическое  лицо, и возмещения убытков, будет  все имущество организации.

В зависимости от прав других лиц в составе имущества организации  можно выделить две различные  части: собственный капитал и  кредиторскую задолженность. Собственный  капитал - часть имущества организации, на которую не имеют каких-либо прав никакие другие лица. В смысловом  значении собственного капитала в ряде правовых норм используют понятие чистых активов, с которым связывается  определенная величина уставного капитала хозяйственного общества, который не может быть меньше стоимости чистых активов, иначе гарантии интересов  кредиторов общества станут нереальными. Величину собственного капитала или  чистых активов определяют путем  уменьшения общей балансовой стоимости  имущества организации на сумму  кредиторской задолженности.

Таким образом, во-первых, кредиторская задолженность входит в состав имущества  организации; во-вторых, имущество организации  за вычетом кредиторской задолженности  является ее собственным капиталом, или чистыми активами; в-третьих, объектом взыскания со стороны кредиторов будет все имущество организации, включая кредиторскую задолженность.

Если кредитор по наступлении  сроков исполнения обязательства не обращается к организации - дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества. Невозврат долга влечет за собой применение к должнику определенных имущественных санкций: взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате. Кредиторы могут взыскать с дебитора и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов: по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами. Невозврат долгов может привести к возбуждению в арбитражном суде дела о несостоятельности (банкротстве) организации - дебитора.

Несмотря на разветвленную  структуру нормативных и договорных санкций, их суммарный эффект может  быть меньше той экономической выгоды, которую рассчитывает получить организация - дебитор вследствие использования  чужих денежных средств. Например, по договору на изготовление и поставку сложного серийного оборудования заказчик перечисляет исполнителю аванс  по подписании договора, а затем  производит предварительную оплату двух - трех первых этапов работ. Данная схема расчетов по договору позволяет  организации - исполнителю временно использовать полученные от заказчика  финансовые ресурсы на другие цели, «прокручивать» их, например, на рынке  ценных бумаг. Если при этом сроки  изготовления и сдачи объекта  сдвинутся и исполнителю придется заплатить неустойку, а может  быть, и вернуть заказчику полученные от него авансы, суммы санкций будут  погашены исполнителем - должником  за счет прибыли, полученной от использования  чужих финансовых ресурсов.

Данная практика подтверждена многочисленными судебными спорами  о взыскании кредиторской задолженности. Одним из стимулов к добровольному  возвращению долгов служит плата  за пользование чужими денежными  средствами. Между тем законодатель, приравняв размеры платы к  учетной ставке банковского процента на день предъявления иска (п. 1 ст. 395 ГК), значительно ослабил стимулирующее  воздействие этой санкции. Следовало  бы установить размер платы за пользование  чужими денежными средствами равным двукратной учетной ставке банковского  процента. Тогда воздействие санкции  на неисправных дебиторов было бы более ощутимым и стимулировало  бы их к добровольному погашению  долгов.

Любые долговые обязательства  организация - дебитор может исполнить  в добровольном порядке. Самый элементарный и наиболее распространенный путь для этого - перечисление суммы долга на банковский счет кредитора. Если реквизиты банковского счета кредитора неизвестны и узнать их невозможно, должник, как установлено в ст. 327 ГК, вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса, а в случаях, предусмотренных законом, в депозит суда. Внесение денежной суммы или ценных бумаг в депозит нотариуса или суда станет исполнением обязательства и, следовательно, погашением кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность  делится на краткосрочную или  долгосрочную кредиторскую задолженность.

К долгосрочной задолженности  относятся:

- долгосрочные кредиты  банка, используемые для капитальных  вложений на длительный срок;

- долгосрочные займы,  отражающие долгосрочные кредиты  (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года.

К краткосрочной задолженности  относятся:

- обязательства, которые  покрываются оборотными средствами  или погашаются в результате  образования новых краткосрочных  обязательств. Эти обязательства  погашаются в течение сравнительно  короткого периода времени (в  течение года). Краткосрочные обязательства  приводятся в балансе либо  по их ткущей цене, либо по  цене на дату погашения долга.

В тех случаях, когда организация - дебитор не принимает никаких  мер по добровольному возврату долгов, у кредиторов остается возможность  принудительного взыскания, которое  в зависимости от характера кредиторской задолженности осуществляется одним  из двух способов:

- в судебном порядке;

- во внесудебном порядке.

Понятием кредиторской задолженности  охватываются долговые обязательства  организации - дебитора, имеющие различное  происхождение, а следовательно, различные юридическую природу и правовой режим, что, собственно говоря, обусловливает практическую необходимость использования согласованного на уровне закона понятийного аппарата. Поскольку кредиторская задолженность служит одним из источников средств, находящихся в распоряжении организации - дебитора, ее показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется, естественно, по каждому кредитору отдельно («расчеты с кредиторами» или просто «кредиторы»), а в обобщающих показателях отражают общую сумму кредиторской задолженности и дают ее, разбивая на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах  в числе других дополнительных данных указывают сведения «о наличии на начало и конец отчетного периода  отдельных видов кредиторской задолженности».

В состав кредиторской задолженности  входят показатели по следующим позициям:

- Поставщики и подрядчики;

- Векселя к уплате;

- Задолженность перед  дочерними и зависимыми обществами;

- Задолженность перед  персоналом организации; 

- Задолженность перед  бюджетом и социальными фондами; 

- Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; 

- Авансы полученные;

- Прочие кредиторы. 

В зависимости от юридической  природы и правового режима указанные  позиции могут быть сведены к  трем группам.

Первая - это задолженность  организации перед бюджетом и  социальными фондами. Задолженность  перед бюджетом - это, прежде всего, недоимки, то есть не уплаченные своевременно налоги; начисленные налоговыми органами финансовые санкции; задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их обязательности к налоговым, например, по платежам в дорожные фонды, таможенным сборам и иным видам платежей, поступающих непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный или местный бюджет (например, платежи по государственной пошлине зачисляют в федеральный бюджет на счета федерального казначейства). К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.

Вторая группа - задолженность  организации перед ее персоналом: долги по выплатам работникам заработной платы, компенсациям, платежам в порядке  возмещения вреда, причиненного здоровью работника или вследствие смерти работника на производстве.

Третья группа - задолженность  перед партнерами и контрагентами  по договорным и корпоративным обязательствам: долги по платежам поставщикам за поставленные товары, подрядчикам - за выполненные работы по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплата векселей. Здесь же задолженность организации  перед участниками (учредителями) по выплате им доходов (дивидендов) и  задолженность холдинга или фирмы - учредителя перед дочерними обществами по оплате вкладов в уставный капитал, по компенсации убытков, причиненных  дочернему обществу по вине основного  общества.

Взыскание кредиторской задолженности  во внесудебном порядке. По общему правилу  задолженность организаций (юридических  лиц) по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные финансовые фонды взыскивается с организаций - дебиторов во внесудебном (бесспорном) порядке. Сама юридическая природа этих платежей - их обязательность - обусловливает бесспорность и оперативность взыскания задолженности по ним путем оформления уполномоченными органами инкассовых поручений и выставления их на счета организаций - дебиторов и обслуживающие последних коммерческие банки. Инкассовые поручения налоговых, таможенных и иных уполномоченных органов имеют в соответствии с действующим законодательством юридическую силу исполнительных документов и потому согласно ч. 3 ст. 27 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» обязательны для исполнения коммерческими банками.

  Наличие кредиторской задолженности по налоговым платежам влечет за собой применение к налогоплательщику - дебитору финансовых санкций, предусмотренных ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации": в частности, взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; предусматриваются также и иные штрафные санкции.

Кредиторская задолженность  по налогам и иным обязательным платежам, как уже отмечалось выше, - часть  имущества организации - дебитора, на которую другие лица - кредиторы  имеют права требования. Поэтому  взыскание недоимок по налогам и  другим обязательным платежам во внесудебном (бесспорном) порядке есть средство защиты интересов государства в  бюджетной сфере. Финансовые санкции  взыскиваются сверх суммы кредиторской задолженности, источником их выплаты  являются чистые активы (собственный  капитал) организации - дебитора. Предоставление уполномоченным органам права взыскивать с организаций - должников финансовые санкции в бесспорном порядке нарушает правовое равновесие в имущественных отношениях, не соответствует конституционным гарантиям защиты частной собственности. Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции превышает конституционно допустимое ограничение права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ: никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Следовало бы распространить данный вывод, во-первых, на все виды финансовых санкций, включая и пеню за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей, и, во-вторых, на санкции, применяемые к организациям - дебиторам и другими уполномоченными органами.

Особенность правового режима кредиторской задолженности по налоговым  и приравненным к ним платежам состоит в том, что по действующему законодательству ее нельзя погасить какими-либо давностными сроками. Установленные  в Гражданском кодексе РФ правила  об исковой давности не применяются  к этим отношениям, поскольку налоговые  и родственные им по юридической  природе отношения организаций  с внебюджетными финансовыми  фондами являются не гражданско - правовыми, а административно - правовыми. В  Законе «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» и других специальных нормативно - правовых актах отсутствуют правовые нормы, которые ограничивали бы взыскание  недоимок и финансовых санкций какими-либо давностными сроками.