Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Сервис Строй»

Вышеизложенное означает, что выявленные за какое угодно прошлое время недоимки должны быть погашены, а наряду с ними должны быть уплачены финансовые санкции, начисленные по выявленным недоимкам или иным налоговым нарушениям.

На практике это приводит к тому, что налоговые инспекции  при проведении документарных проверок, как правило, поднимают документы  за прошлые годы и выискивают в них возможные нарушения. При этом не имеет значения, что отчетность за прошлые годы принималась самой же налоговой инспекцией без претензий, а хозяйственная деятельность организации - дебитора подвергалась и, даже неоднократно, документарным контрольным проверкам.

Взыскиваемые за прошлые  годы недоимки и штрафные санкции  выплачиваются за счет прибылей текущего года либо за счет резервных фондов, что вносит дисбаланс в работу организации - плательщика, расстраивает его финансы, подрывает устойчивость и стабильность. На наш взгляд, взыскание  недоимок независимо от срока давности противоречит закономерностям экономического развития.

Продуктивная предпринимательская  деятельность требует стабильности, равновесия, устойчивости. Поэтому  следовало бы ввести правила о  давностных сроках, ограничивающих возможность  принудительного взыскания недоимок и связанных с ними штрафных санкций.

По аналогии с правилами  об исковой давности в гражданском  праве было бы целесообразно установить трехгодичный срок давности для отнесения  к текущей кредиторской задолженности  недоимок, не уплаченных за предшествующие годы. Недоимки, не выявленные в течение  трех лет со дня принятия налоговой  инспекцией годового отчетного баланса  юридического лица или годовой декларации о доходах гражданина - индивидуального  предпринимателя, надо считать погашенными; по истечении трех лет их нельзя включать в состав кредиторской задолженности.

Напротив, недоимки, выявленные в пределах трех лет со дня принятия налоговой инспекцией годового отчетного  баланса, следует указывать в  балансе организации с даты утверждения акта налоговой проверки начальником районной налоговой инспекции или его заместителем.

Срок давности для отнесения  к текущей кредиторской задолженности  недоимок, не уплаченных за предшествующее время, должен быть одинаковым как для  индивидуальных предпринимателей, так  и для юридических лиц и  равен трем годам.

Бесспорный порядок взыскания  задолженности организаций по обязательным платежам должен быть сохранен. Установление же срока давности для отнесения  недоимок с кредиторской задолженности  уравновесит права уполномоченных на бесспорное списание органов, с одной  стороны, и права организаций - дебиторов, с другой стороны. Выражаясь бухгалтерским  языком, можно сказать, что следует  сохранить определенный баланс сил  в том правовом поле, в котором  находятся относительно друг друга  управомоченные взыскатели и обязанные должники.

Долги организаций, вытекающие из трудовых и гражданских правоотношений, взыскиваются по общему правилу в  судебном порядке. Взыскание задолженности  производится на основании выдаваемых судами исполнительных листов или судебных приказов. Экономические и правовые последствия реализации исполнительных листов и судебных приказов такие  же, как и при взыскании долгов в бесспорном порядке. После того, как взыскиваемая сумма долга  списывается с расчетного счета  организации - должника или при отсутствии денежных средств изымаются материальные ценности, кредиторская задолженность  считается погашенной в размере  списанной суммы или стоимости  изъятия имущества. Соответствующие  проводки отражаются в балансе организации.

Если же кредиторы не взыскивают долги и сама организация - дебитор  не возвращает их в добровольном порядке, кредиторская задолженность продолжает числиться на балансе после того, как наступил срок исполнения долговых обязательств. Период, в течение  которого кредиторская задолженность  должна учитываться организацией - дебитором и отражаться на балансе, равен сроку исковой давности - трем годам. Согласно п. 68 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 года N 170 (далее - Положение), суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Отсюда следует, что по истечении трех лет со дня наступления  срока исполнения конкретного долгового  обязательства организация - дебитор  должна уменьшить общую сумму  кредиторской задолженности на сумму  долга, по которому истекла исковая  давность, и одновременно увеличить  прибыль на эту сумму. Налог на прибыль надо рассчитывать с учетом той суммы кредиторской задолженности, по которой истекла исковая давность и на которую увеличен размер прибыли  организации - дебитора в текущем  квартале.

Хотя в п. 68 Положения  не указано, какие виды кредиторской и депонентской задолженности имеются  в виду, речь, несомненно, идет о долгах, вытекающих из гражданско - правовых отношений, поскольку недоимки по налогам и  другим обязательным платежам, как  уже отмечалось ранее, не погашаются давностными сроками: нет никакого смысла переносить те же самые недоимки из одного платежного периода в другой, они в любом случае присоединяются к налоговым выплатам любого текущего периода.

По смыслу п. 68 Положения  невостребованные в течение срока  исковой давности долги переходят  в состав собственного капитала организации - дебитора, а ее обязательства перед  кредитором в части задавненных долгов прекращаются. В данном аспекте указанное правило не стыкуется с общими положениями обязательственного права: истечение срока исковой давности не служит основанием для прекращения обязательств, не препятствует ни рассмотрению судом иска о взыскании задавненного долга (п. 1 ст. 199 ГК), ни добровольному возврату долга (ст. 206 ГК). Кроме того, течение срока исковой давности может быть приостановлено (ст. 202 ГК) или прервано (ст. 203 ГК), а в тех случаях, когда в качестве истца выступает гражданин, - восстановлено при наличии уважительных причин (ст. 205 ГК). Разумеется, непредъявление кредитором требования о погашении задолженности, пусть даже в течение длительного срока, нельзя квалифицировать как прощение долга и основание прекращения обязательства (ст. 415 ГК).

Вышеуказанные правила не исключают ситуации, при которой  сумма задавненного долга будет взыскана по решению суда после того, как организация - дебитор зачислит ее в прибыль и уплатит налоги. В подобном случае взыскание задавненного долга приведет к убыткам в составе имущества организации - дебитора и его можно расценить как определенное негативное последствие невозврата долга в добровольном порядке.

Применение правила об отнесении задавненных сумм кредиторской задолженности на финансовые результаты деятельности организации требует от организации - дебитора точного установления начального момента течения срока исковой давности. Общие правила определения этого момента содержит ст. 200 ГК. В договорных обязательствах, опосредующих предпринимательскую деятельность, предусматривают сроки исполнения взаимных обязательств. Окончание срока исполнения есть одновременно начало течения исковой давности (п. 2 ст. 200 ГК).

Если организация - дебитор  определит начало течения исковой  давности по какому-либо долгу не в  соответствии с условиями договора, заключенного в свое время с контрагентом - кредитором, несвоевременно зачислит сумму задавненного долга в прибыль текущего периода и, следовательно, не заплатит налог в этой части прибыли, она подвергается риску применения финансовых санкций, предусмотренных ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Правовой режим кредиторской задолженности не зависит в принципе от того, из каких правоотношений она  возникла - внутренних или внешнеторговых. Хотя продолжительность срока исковой  давности может быть не три года, а иная. Так, Конвенцией об исковой  давности в международной купле - продаже товаров установлен срок исковой давности в четыре года. Поскольку Российская Федерация - участник Конвенции, если организация - дебитор  имеет кредиторскую задолженность  перед иностранным лицом, государство  которого также является участником Конвенции, данную кредиторскую задолженность  можно отнести на финансовые результаты деятельности организации - дебитора не через три, а через четыре года со дня начала течения срока исковой  давности.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами  отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными:

1)  60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (задолженность  по которым возникла за поступившие  материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги);

2)  68 «Расчеты по налогам  и сборам» (задолженность предприятия  по всем видам платежей в  бюджет, включая подоходный налог  с работников);

3)  69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (задолженность  предприятия по отчислениям на  государственное социальное страхование,  пенсионное обеспечение и медицинское  страхование);

4)  70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» (задолженность  по начисленной, но еще не  выплаченной заработной плате  работникам предприятия);

5)  71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

6)  73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»;

7)  76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (действующим  Планом счетов допускается возможность  использования для учета расчетов  с поставщиками)

8)  79 «Внутрихозяйственные  расчеты», являются активно-пассивными.

Расчеты с кредиторами  осуществляются в денежной форме  безналичной или посредством  наличных денег. Безналичные расчеты  ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки. Расчеты с работниками предприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета.

В бухгалтерском балансе  кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской  отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы  с соответствующими организациями  и тождественны. Оставление на бухгалтерском  балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется  и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности.

По истечении срока  исковой давности кредиторская задолженность  подлежит списанию. Общий срок исковой  давности установлен в три года (ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены  специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться с момента, когда у кредитора возникает  право предъявить требование об исполнении обязательства.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Все возникающие у предприятия  расчеты можно разделить на внутренние и внешние. Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - все они и образуют понятие «внешние расчеты».

К внешним расчетам относят:

- расчеты с поставщиками  и подрядчиками (сч.60, сч.76);

- расчеты по налогам  и сборам (сч.68);

- расчеты по единому  социальному налогу (сч.69);

- авансы полученные (сч.60);

- расчеты с прочими  кредиторами.

Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе  соответствующего уровня управления. Но у предприятия возникают также  взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно  отнести:

- расчеты с персоналом  по оплате труда (сч.70);

- расчеты с подотчетными  лицами (сч.71);

- расчеты с персоналом  по прочим операциям (сч.73).

 

 

 

Глава 2. Организация учета  дебиторской и кредиторской задолженности  на примере ООО «Сервис Строй»

2.1 Расчеты с поставщиками  и подрядчиками

В общей сумме кредиторской задолженности занимают долговые обязательства  перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги. К поставщикам  и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности (в данном случае это поставщики различных строительных материалов для ремонта).

Отражение задолженности  перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании  соответствующим образом оформленных  документов в соответствии с их датированием.

Для осуществления своей  коммерческой деятельности ООО «Сервис Строй» в процессе своей работы постоянно пользуется услугами поставщиков. С поставщиками (юридическими лицами) заключаются договора на поставку товара, устанавливающие взаимоотношение сторон (покупателя – ООО «Сервис Строй» и различных поставщиков). Каждый договор имеет свои особенности и индивидуальный подход. Рассмотрим договор поставки продукции№23/04 от 11 марта 2009 года на примере ООО «Жилищник» (Приложение №11 Договор поставки товара).

Договор поставки состоит  из 11 разделов:

1. Предмет договора;

2. Качество товара;

3. Условия поставки товара;

4. Цена и порядок расчетов;

5. Порядок приемки товара, претензии;

6. Ответственность сторон;

7. Разрешение споров;

8. Срок действия и порядок  расторжения договора;

9. Форс-мажор;

10. Заключительные положения;

11. Юридические адреса и реквизиты сторон.