Организация контроля затрат и анализа деятельности организации по данным бухгалтерского управленческого учета

    Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связано с организацией деятельности предприятия, его управлением. В  соответствии с методом отнесения  затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными. [6]

    - входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);

    В соответствии с международными стандартами  бухгалтерского учета для оценки запасов производственной продукции  только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

    Затраты входящие в себестоимость продукции (производственные) – это материальные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

    - прямые материальные затраты;

    - прямые затраты на оплату труда;

    - общепроизводственные затраты.

    Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объемах незавершенного производства и остатков готовой  продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто  называют запасоемкими, так как они  распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесу выгоду в  будущих отчетных периодах.

    Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного  периода (периодические затраты) –  это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты  иногда называют издержками определенного  периода, так как их размер зависит  не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными  в течение отчетного периода  услугами. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета  они не используются в расчетах себестоимости  готовой продукции (незавершенного производства), а, следовательно, и для  оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с  производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета, в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.[3]

    - одноэлементные и  комплексные;

    Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены  на слагаемые. По этому принципу построена  классификация по экономическим  элементам.

    Комплексные затраты состоят из нескольких экономических  элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически  все элементы. 

      Группировка производственных расходов по экономическим элементам дает возможность определить структуру затрат, материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и энергоемкость производства.

    ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также  Положением о составе затрат и  изменениями и дополнениями к  этому Положению определен следующий  перечень экономических элементов  затрат:

    - материальные затраты;

    - затраты на оплату труда;

    - отчисления на социальные нужды;

    - амортизация;

    - прочие затраты;

    Экономический элемент «Материальные затраты» отражает стоимость:

    - покупных сырья и материалов, используемых на производственные  и хозяйственные нужды, а также  комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем  монтажу или дополнительной обработке  в данной организации;

    - работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или производствами  и хозяйствами организации, не  относящейся к основному виду  деятельности;

    - природного сырья – отчисления  на воспроизводство минерально-производственной  базы, рекультивацию земель, оплата  работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем;

    - топлива всех видов, приобретаемого  со стороны и расходуемого  на технологические цели, выработку  всех видов энергии, отопление  зданий, транспортные работы по  обслуживанию производства, выполняемые  транспортом организации;

    - покупной энергии всех видов,  расходуемой на технологические  и другие производственные и  хозяйственные нужды;

    - потерь от недостачи поступивших  материальных ресурсов в пределах  норм естественной убыли.

    Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется  исходя из цен приобретения (без  учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

    По  экономическому элементу «Затраты на оплату труда» отражаются расходы по оплате труда списочного и несписочного состава работников организации, включая  стимулирующие и компенсационные  выплаты.

    К затратам на оплату труда относятся:

    - оплата труда работников, за фактически  выполненную работу, исходя из  принятых в организации форм  и систем оплаты труда;

    - стоимость продукции, выдаваемой  в порядке натуральной оплаты  работникам;

    - выплаты стимулирующего характера  (премии за производственные показатели, надбавки за мастерство, высокие  достижения и т. п.);

    - выплаты компенсационного характера,  связанные с режимом, характером  и условиями работы, исходя из  особенностей функционирования  организации;

    - стоимость бесплатно предоставляемых  работникам коммунальных услуг,  продуктов питания, стоимость  предметов, бесплатно выдаваемых  и остающихся в личном постоянном  пользовании работников (обмундирование, форменная одежда) и т. п.;

    - оплата очередных и дополнительных  отпусков, а также компенсаций  за неиспользованный отпуск в  соответствии с действующим законодательством;

    - другие выплаты, предусмотренные  законодательством РФ о труде  за не проработанное работниками  организации время.

    К данному элементу затрат не относятся  и не включаются в себестоимость  продукции:

    - выплаты единовременных премий, материальной помощи и беспроцентных  ссуд работникам за счет средств  фондов специального назначения  и целевых поступлений;

    - оплата сверх предусмотренных  законодательством дополнительных  отпусков работникам, которая может  быть установлена в коллективном  договоре;

    - оплата экскурсий и путешествий,  лечения, отдыха и другие расходы,  не относящиеся по своему экономическому  содержанию к оплате труда.

    По  экономическому элементу «Отчисления  на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным ставкам  в следующие фонды: Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования. По каждому  фонду отчисления производятся в  соответствии с порядком, установленным  второй частью НК РФ.

    В экономический элемент «Амортизация»  включается сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление основных средств (за исключением объектов основных средств, которые не амортизируются в соответствии с действующими нормативными документами), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Суммы амортизационных отчислений по центрам затрат и центрам ответственности  за затраты определяются согласно методике, установленной учетной политикой  организации. Порядок и способы  начисления амортизации основных средств  регламентируются ПБУ 6/01, Постановлением Правительства РФ «Об уточнении  порядка расчета амортизационных  отчислении и переоценки основных фондов»  от 24.06.1998 г № 627 и разделом «Амортизация основных средств», методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

    По  элементу «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе  по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком. Так  же платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов  по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в  случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов или их отдельных  частей, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный  фонд, и другие затраты, входящие в  состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее  перечисленным элементам затрат.

    Нормативными  актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету предусматривается  учет расходов по статьям затрат. Такая  группировка представляет собой  объект аналитического учета, и с  этой точки зрения информационная емкость  системы производственного учета  затрат имеет существенное значение именно для управленческого учета. Группировка затрат в разрезе калькуляционных статей необходима для определения затрат по их направлениям, видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Перечень статей расходов устанавливается в настоящее время отраслевыми инструкциями по вопросам производственного учета и калькулирования себестоимости продукции.

    Номенклатура  калькуляционных статей затрат включает:

    1.сырье  и материалы;

    2.возвратные  отходы (вычитаются);

    3.покупные  изделия и полуфабрикаты, услуги  производственного характера сторонних  организаций;

    4.топливо  и энергию на технологические  цели;

    5.оплату  труда производственных рабочих;

    6.отчисления  на социальные нужды;

    7.расходы  на подготовку и освоение производства;

    8.общепроизводственные  расходы;

    9.общехозяйственные  расходы;

    10.потери  от брака;

    11.прочие  производственные расходы.

    При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат на производство по организации в целом  в разрезе экономических элементов  затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер №10.

    - текущие и единовременные.

    Текущие затраты – это каждодневные затраты, а единовременные – это разовые  затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц. 

    

2. Классификация затрат для принятия управленческого  решения и планирования

 

    Как отмечалось выше, одной из задач  бухгалтерского управленческого учета  является подготовка информация для  внутренних пользователей, необходимой  для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение  этой информации до руководства предприятия.

    Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству  необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах.

    В этой связи различают следующие виды затрат:

    - постоянные  (условно-постоянные) или переменные (условно-переменные) затраты;

    Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными  производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не меняются. Примерами  постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств  производственного назначения.