Организация и учет операций по кредитованию физических лиц

     Начисление  процентов по выданному, но невозвращенному  кредиту производится в сроки  и порядке, предусмотренном кредитным  договором.

     В течение срока действия кредитного договора подразделение учета кредитных  операций:

     - ведет лицевые счета заемщиков по предоставлены кредитам;

     - формирует выписки по лицевым  счетам заемщиков и передает  их в подразделение сопровождения  кредитных операций (при необходимости);

     - осуществляет контроль за информацией  по кредитным договорам;

     - своевременно отражает кредитные  операции на счетах бухгалтерского  учета;

     - осуществляет контроль за правильностью  расчетов сумм и сроков платежей  по кредиту в извещениях, направляемых  заемщикам;

     - своевременно отражает неуплаченные  суммы на счетах просроченных  ссуд и процентов

     - предоставляет в кредитующее  подразделение банка аналитические  и синтетические данные бухгалтерского  учета по выданным кредитам  по состоянию на 1-ое число месяца  следующего за отчетным;

     - при возникновении проблемной  или просроченной задолженности  – осуществляет мероприятия в  части, которая может быть применена  к физическому лицу. 

2.1.1. Учет операций по предоставление кредитов в форме кредитной  линии

     Банк  России предусматривает существование двух способов открытия кредитных линий:

1. Заключением соглашения, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, сумма которых не превышает максимального размера (лимита выдачи);
2. Заключением соглашения, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денежных средств, при котором размер задолженности не превышает установленного ему «лимита задолженности».

     Таким образом, заемщикам банк может открывать  как невозобновляемую кредитную  линию (под лимит выдач), так и  возобновляемую кредитную линию (под  лимит задолженности). Вместе с тем  допускается открытие и таких  кредитных линий, где сочетается оба условия, т.е. установления заемщику одновременно и лимита выдачи, и лимита задолженности по кредитной линии. Под «лимитом выдачи» понимается заключение договора, условием которого является выдача определенной суммы средств всего по договору (накопительно). Если говорить о кредитовании «под лимит задолженности», то в этом случае не важно, сколько средств всего (накопительно) выдано, а основным условием является максимальная задолженность заемщика на каждый момент времени.

     Банк  ведет учет открытой заемщику кредитной линии на балансовых счетах в соответствии со сроками размещения денежных средств, определенными договором кредитной линии, по отдельным лицевым счетам, открываемым в аналитическом учете в разрезе каждой части выданного транша.

     При полном или частичном погашении клиентом-заемщиком задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный клиентом-заемщиком «лимит выдачи» на внебалансовом счете N 91302 не восстанавливается.

2.1.2. Учет операций по предоставлению кредита в форме овердрафта

     Кредит  может также выдаваться в форме  овердрафта, т. е. кредитования расчетного (текущего) счета клиента на непродолжительный  срок для оплаты расчетных документов при временной недостаточности средств на нем.

     Овердрафт предоставляется только в том  случае, если он предусмотрен договором. Фактически овердрафт является бланковой  формой кредитования.

     По  умолчанию все средства, поступающие  на банковский счет клиента, должны перечисляться  в погашение овердрафта. Однако в России это условие выполняется далеко не всегда. Овердрафты учитываются на счетах раздела 4 по учету кредитов, предоставленных на балансовых счетах второго порядка под номером 01. Объем предоставляемого в соответствии с договором овердрафта учитывается на внебалансовых счетах раздела 5.

     В день, определенный договором банковского  счета (договором вклада) либо дополнительного  соглашения к нему, допускающего проведения операций по овердрафту, клиенту –  заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщиков - физических лиц) «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада/депозита) либо дополнительного соглашения к нему.

2.2. Счета по учету кредитных операций

     Учет  ссудной задолженности клиентов ведется на активных счетах 4 раздела плана счетов «операции с клиентами» на счетах 441 - 459 по учету ссудной задолженности. Счета делятся: по счетам 1-го порядка – в зависимости от того, кому предоставлен кредит; по счетам 2-го порядка – в зависимости от срока.

     На  активных счетах 441 – 457 учитываются кредиты, предоставленные Минфину России, финансовым органам, внебюджетным фондам, предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форма собственности, а так же кредиты предоставленные физическим лицам. К данным счетам открываются активные счета второго порядка для учета ссудной задолженности по срокам погашения; счета по кредитам, предоставленным при недостатке на расчетном (текущем) счете юридических лиц и депозитном счете физических лиц (овердрафт), а так же пассивные счета для учета резервов под возможные потери по ссудам. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору в отдельности, по срокам предоставления.

     Ниже  предоставлена краткая характеристика счетов учета кредитных операций.

     Счет 441 – Кредиты, предоставленные Минфину  России

     Счет 442 - Кредиты и средства, предоставленные  финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

     Счет 443 - Кредиты и средства, предоставленные  государственным внебюджетным фондам Российской Федерации

     Счет 444 - Кредиты и средства, предоставленные  внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления

     Счет 445 - Кредиты и средства, предоставленные  финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности

     Счет 446 - Кредиты и средства, предоставленные  коммерческим организациям, находящимся  в федеральной собственности

     Счет 447 - Кредиты и средства, предоставленные  некоммерческим организациям, находящимся  в федеральной собственности

     Счет 448 - Кредиты и средства, предоставленные  финансовым организациям, находящимся  в государственной (кроме федеральной) собственности

     Счет 449 - Кредиты и средства, предоставленные  коммерческим организациям, находящимся  в государственной (кроме федеральной) собственности

     Счет 450 - Кредиты и средства, предоставленные  некоммерческим организациям, находящимся  в государственной (кроме федеральной) собственности

     Счет 451 - Кредиты и средства, предоставленные  негосударственным финансовым организациям

     Счет 452 - Кредиты и средства, предоставленные  негосударственным коммерческим организациям

     Счет 453 - Кредиты и средства, предоставленные  негосударственным некоммерческим организациям

     Счет 454 - Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям

     Счет 455 - Кредиты, предоставленные физическим лицам

     Счет 456 - Кредиты и средства, предоставленные  юридическим лицам - нерезидентам

     Счет 457 - Кредиты, предоставленные физическим лицам - нерезидентам

     На  активных счетах 458 «Просроченная задолженность  по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» учитываются просроченная задолженность и просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

     Назначение  счетов N 44201, 44301, 44401, 44501, 44601, 44701, 44801, 44901, 45001, 45101, 45201, 45301, 45401, 45509, 45608, 45708 - учет кредитов, предоставленных в установленном порядке при недостаточности средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете (овердрафт). Кредитование в виде овердрафт счетов по учету депозитов (вкладов) физических лиц распространяется исключительно на счета, на которых учитываются денежные средства, привлеченные на срок «до востребования».

     Указанные счета корреспондируют с расчетными (текущими) счетами клиентов.

     По  дебету счетов отражаются:

     - суммы предоставленного кредита  при недостаточности средств  для проведения платежей на  расчетном (текущем) счете клиента  в соответствии с договором.  В договоре должен быть указан лимит средств, срок предоставления, процентная ставка по «овердрафту».

     - суммы предоставленного кредита  при недостаточности средств  для проведения платежей на  депозитном (вкладном) счете со сроком  «до востребования» физического  лица в соответствии с договором в корреспонденции с этим депозитным счетом;

     - суммы восстановленных кредитов  в корреспонденции со счетами  по учету просроченной задолженности  клиентов в связи с отсрочкой  кредита.

     По  кредиту счетов отражаются:

     - суммы погашенной задолженности по кредиту, предоставленному в форме овердрафт, в корреспонденции с расчетными (текущими) или депозитными счетами клиентов;

     - суммы в оплату имущества, отнесенные  на счета по учету зачетных  операций, если в соответствии  с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту.

     Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков  по каждому кредитному договору.

     Назначение  счета 458 - учет просроченной задолженности  по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам (активные) второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков.

     Учет  резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам  осуществляется на счете 45818.

     По  дебету счетов отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам, не погашенным в срок, установленный в заключенном договоре, в корреспонденции со счетами по учету предоставленных клиентам кредитов и прочих размещенных средств.

     По  кредиту счетов второго порядка  по учету просроченной задолженности  по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам  отражаются:

     - суммы погашенной просроченной  задолженности клиентов по кредитам  в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (по физическим лицам), счетами депозитов, в установленных случаях, счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами;

     - суммы в оплату имущества, отнесенные  на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту, в корреспонденции с соответствующими счетами;

     - суммы списанной просроченной  задолженности. 

     Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору⁵.

     Назначение  счета 459 - учет просроченных процентов  по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. На счетах (активные) второго порядка  учитываются проценты, не погашенные в срок, по группам заемщиков.