Организация и порядок учета операций банка с ценными бумагами

• на сумму сделки 100 000 рублей делается проводка:  
  Дт 50118 Кт 50104;
• на сумму начисленного купонного дохода 100 рублей делается проводка: 
  Дт 50118, лицевой счет «Купонный доход начисленный»  
  Кт 50104, лицевой счет «Купонный доход начисленный».

     В последний рабочий день первого  месяца происходит начисление расходов по привлеченным средствам бухгалтерской проводкой на сумму 500 рублей:

     Дт 70606 Кт 47426.

     Начисление  процентного дохода по переданным без  прекращения признания ценным бумагам  на сумму 200 рублей делается проводкой:

     Дт 50118, лицевой счет «НДС начисленный» Кт 70601.

     Переоценка  ценных бумаг, переданных без признания, по справедливой стоимости на 200 рублей (положительная) делается проводкой:

     Дт 50121 Кт 70602.

     В последний рабочий день второго  месяца происходит начисление расходов по привлеченным средствам бухгалтерской проводкой на сумму 1000 рублей:

     Дт 70606 Кт 47426.

     Начисление  процентного дохода по переданным без  прекращения признания ценным бумагам  на сумму 400 рублей делается проводкой:

     Дт 50118, лицевой счет «НДС начисленный» Кт 70601.

     Переоценка  ценных бумаг, переданных без признания, по справедливой стоимости на 100 рублей (отрицательная разница) делается проводкой:

     Дт 70602 Кт 50121.

     В последний рабочий день третьего месяца происходит начисление расходов по привлеченным средствам бухгалтерской проводкой на сумму 1000 рублей:

     Дт 70606 Кт 47426.

     Начисление  процентного дохода по переданным без  прекращения признания ценным бумагам  на сумму 400 рублей делается проводкой:

     Дт 50118, лицевой счет «НДС начисленный»Кт 70601.

     Переоценка  ценных бумаг, переданных без признания, по справедливой стоимости на 5 рублей (отрицательная) делается проводкой:

     Дт 70602 Кт 50121.  

     Вторая  часть сделки РЕПО

     1. По второй части операции РЕПО (обратное РЕПО) в бухгалтерском учете Банка 1 (первичного покупателя) делаются следующие проводки. Обеспечение списывается проводкой по внебалансовым счетам Банка 1 на сумму справедливой стоимости 101 155 рублей:

     Дт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение  по размещенным средствам»  
Кт 99998.

     Начисление  дохода по размещенным средствам  на сумму 500 рублей делается проводкой:

     Дт 47427 (47423) Кт 70601.

     Получение суммы денежных средств, уплаченных за ценные бумаги в ходе первой части  сделки РЕПО, и процентов отражается в бухгалтерском учете Банка 1 проводками:

     Получение суммы денежных средств, уплаченных за ценные бумаги в ходе первой части сделки:Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»  
Кт 32205 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам на срок от 31 до 90 дней»на 100 000 рублей;

     получение процентов на сумму 3000 тыс. рублей:  
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»  
Кт 47423 «Требования по прочим операциям» (или 47427).

     Одновременно  полученные проценты на сумму 10 000 рублей зачисляются в доходы Банка 1 проводкой:

     Дт 47423 «Требования по прочим операциям» (или 47427) Кт 70601 «Доходы».

     Доходы/расходы  по сделкам РЕПО отражаются как разница  между стоимостью обратного выкупа и стоимостью покупки ценных бумаг.

     Для первоначального продавца указанная  положительная разница признается расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, отрицательная разница — доходами в виде процентов по займу ценных бумаг.

     Для первоначального покупателя указанная  положительная разница признается доходами по выплате процентов по привлеченным средствам, отрицательная разница — расходами в виде процентов по займу ценных бумаг.

     Сумма РЕПО — величина, отражающая сумму  привлеченных/предоставленных по сделке РЕПО денежных средств, по состоянию  на текущую дату.

     При исполнении первой части сделки РЕПО сумма РЕПО равна стоимости покупки.

     Важным  в сделке является и компенсационный  взнос. Компенсационный взнос —  сумма денежных средств (количество ценных бумаг), которые первоначальный продавец и/или первоначальный покупатель должен соответственно перечислить/поставить контрагенту по сделке РЕПО в случае, если соотношение между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и суммой задолженности по денежным средствам отклоняется в период действия сделки РЕПО свыше установленной сторонами величины. В этом случае одна из сторон может внести компенсационный взнос.

     В случае выплаты первоначальным продавцом  первоначальному покупателю компенсационных  взносов и/или получения первоначальным покупателем в течение срока  РЕПО купонного (процентного) дохода по облигациям, входящим в обеспечение, сумма РЕПО уменьшается или увеличивается на величину таких компенсационных взносов в денежной форме (на дату их внесения первоначальным продавцом) и/или на величину выплаченного процентного (купонного) дохода по обеспечению (на дату его выплаты эмитентом в соответствии с условиями выпуска).

     Принципиальным  при отражении каждой сделки РЕПО является правильное определение ее срока. Срок РЕПО — промежуток времени, выраженный в календарных днях, между  датами первой и второй частей сделки РЕПО. Срок РЕПО исчисляется со дня, следующего за днем исполнения первой части сделки РЕПО, до дня исполнения сделки РЕПО включительно, вне зависимости от наличия пролонгаций. Если была пролонгация сделки РЕПО, срок по сделке РЕПО остается прежний. Для сделки РЕПО, первая и вторая части которо исполняются в один день, срок РЕПО признается равным нулю. Ставка РЕПО — величина, выраженная в процентах годовых, которая устанавливается при заключении сделки РЕПО и используется сторонами для расчета взаимных обязательств по второй части сделки РЕПО.

     2. В бухгалтерском учете банка — первоначального продавца (Банк 2) в тот же день (допустим, что расчеты проведены в один банковский день) делаются следующие проводки. Делается проводка по счетам депо Банка 2 на 10 ценных бумаг:

     Дт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие  депозитарию»  
Кт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами».

     Начисление  расходов по привлеченным средствам  на сумму 500 рублей делается в балансовом учете проводкой:

     Дт 70606 Кт 47426 (или 47423).

     Начисление  процентного дохода по переданным без  прекращения признания ценным бумагам  на сумму 200 рублей делается проводкой:

     Дт 50118, лицевой счет «НКД» Кт 70601.

     Перечисление  денежных средств на сумму 100 000 рублей в погашение обязательств по обратному выкупу и процентов отражается в учете Банка 2 проводками:

• перечисление денежных средств на 100 000 рублей:  
  Дт 31505 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций на срок от 31 до 90 дней»  
  Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
• перечисление процентов на сумму 3000 рублей: 
  Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям» (или 47426)  
  Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

     Получение ценных бумаг отражается в учете  проводками:

• Дт 50104 Кт 50118 на сумму 100 000 рублей;
• Дт 50104, лицевой счет «НКД» Кт 50118, лицевой счет «НКД»на сумму 1300 рублей.

     Переоценка  ценных бумаг, переданных без прекращения  признания, по справедливой стоимости (положительная переоценка) на сумму 10 рублей отражается в учете проводкой:

     Дт 50121 Кт 70602.  

     2.7.4. Порядок создания  резервов по операциям   с ценными бумагами. 

        Резерв на возможные потери формируется с целью отражения риска снижения стоимости долговых обязательств, удерживаемых до погашения, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения, а также по вложениям банка в акции дочерних и зависимых обществ. Порядок его формирования регламентируется положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

       Для определения величины резервов на возможные потери банки на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва, т.е. вложения в ценные бумаги, учтенные на соответствующих балансовых счетах, по пяти группам риска.

       К первой группе риска относятся ценные бумаги, по которым анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь, и есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства. Размер резерва (в процентах от элементов расчетной базы) по этой группе имеет нулевое значение, т.е. резерв не создается.

     Ко  второй группе риска относятся ценные бумаги, по которым анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка позволяет констатировать существование умеренной потенциальной  угрозы потерь. Размер резерва по этой группе риска составляет 1-20% расчетной базы.

       К третьей группе риска относятся ценные бумаги, по которым анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь, например кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента. Размер резерва по этой группе риска составляет 21-50% расчетной базы.

       К четвертой группе риска относятся ценные бумаги, по которым анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка выявил одновременное существование потенциальных и умеренных реальных угроз либо существенных реальных угроз частичных потерь, например затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении. Размер резерва по этой группе риска составе 51-100% расчетной базы.

       К пятой группе риска относятся ценные бумаги, по которым есть достаточные основания полагать, что вложения банка в них будут полностью потеряны в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения последних. Размер резерва по этой группе риска составляет 100% расчетной базы.

       При вынесении мотивированного суждения о группе риска банк учитывает:

     финансовое  положение контрагента - эмитента ценных бумаг;

     степень выполнения договора (факты невыполнения или ненадлежащего выполнения условий  договора);

     степень вероятности банкротства или  реорганизации эмитента ценных бумаг;

     состояние биржевых и внебиржевых котировок (их падение, отсутствие рыночной стоимости  по ранее котировавшимся ценным бумагам);

     результаты  ретроспективного анализа сроков погашения  дебиторской задолженности эмитента, показывающего, что всю сумму  основного долга взыскать не удастся (для долговых обязательств);

     изменение уровня доходности ценных бумаг.

       При вынесении мотивированного суждения об уровне риска банк дополнительно учитывает и иные факторы: страновой риск; общее состояние отрасли, к которой относится контрагент; его конкурентное положение в отрасли; деловую репутацию контрагента и его руководства; качество управления орга­низацией; кратко- и долгосрочные планы и перспективы развития контрагента; степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений; существенную зависимость от одного или нескольких поставщиков или заказчиков; кредитную историю; меры, предпринимаемые контрагентом для улучшения своего финансового положения; вовлеченность его в судебные разбирательства; другие подроб­ные сведения о деятельности контрагента. Банк документально оформляет мотивированное суждение о группе риска вложений в ценные бумаги и помещает его в досье, которые ведет по контрагентам - эмитентам ценных бумаг.