Организация и порядок учета операций банка с ценными бумагами

     Д 30102, 30110 (30602)

     К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ».

     Начисленный дисконт по ценным бумагам, оплаченный эмитентом при признании неопределенности в получении дохода, будет перенесен на счет по учету доходов проводкой:

     Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

     К 70601 «Доходы банка».

     При выбытии ценных бумаг указанной категории сначала производится начисление процентного, купонного дохода, а также дисконта по выбывающим ценным бумагам, полученные суммы в конечном итоге отражаются по счету 70601 «Доходы банка».

     После этого стоимость выбывающих ценных бумаг, включающая процентный купонный доход и дисконт, будет отражена проводкой:

     Д 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К 502 (05—11), 50214, 507 (05—08).

     Если  банк несет дополнительные затраты  по выбытию, то на их сумму выполняется  проводка:

     Д 61210  К 30102, 30110, 30602.

     На  счете 61210 отразятся также положительные  разницы, полученные при переоценке выбывающих ценных бумаг по категории  «имеющиеся в наличии для продажи»:

     Д 61210 К 502 (05—11), 50214, 507 (05—08).

     Суммы положительной переоценки отразятся проводкой:

     Д 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для  продажи»

     К 70601 «Доходы банка».

     Суммы отрицательной переоценки отразятся  проводкой:

     Д 70606 «Расходы банка»К 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

     При поступлении денежных средств при  выбытии ценных бумаг при погашении  или при их реализации выполняется  проводка:

     Д 30102, 30110, 30602 К 61210.

     При наличии отрицательных разниц переоценки выбывающих ценных бумаг выполняется проводка:

     Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08) К 61210.

     Финансовый  результат от выбытия ценных бумаг  отразится проводкой:

     Д 61210 К 70601 «Доходы».

     Если  при выбытии ценных бумаг получен  отрицательный результат, то отразится  проводка:

     Д 70606 «Расходы»К 61210.

     Если  эмитент своевременно не произвел уплату процентного купонного дохода или  дисконта, то банк выполняет проводку:

     Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

     К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН».

     Если  эмитент не произвел погашение в срок долговых обязательств, то выполняется проводка:

     Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» К 502 (05—11), 50214.

     Если  доходы по этой категории ценных бумаг  должны были поступить от брокерской компании, то выполняется проводка:

     Д 32401 «Просроченная задолженность  по межбанковским кредитам, депозитам  и прочим размещенным средствам»

     К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН».

     При переоценке ценных бумаг, «имеющихся в  наличии для продажи», в случае положительной переоценки выполняется проводка:

     Д 50221 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»

     Д 50721 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»

     К 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для  продажи».

     Если  переоценка отрицательная, то выполняется проводка:

     Д 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для  продажи»

     К 50220

     К 50720 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы».

     Третий  портфель ценных бумаг — «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения».

     Долговые  обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются  резервы на возможные потери. Долговые обязательства, которые банк удерживает до погашения, учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».Банк имеет право при изменении собственных возможностей переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с соблюдением следующих условий:

     1) в результате события, которое  произошло по независящим от  банкам причинам, носящим чрезвычайный  характер, и не могло быть предвидено  банком;

     2) в целях реализации долговых  обязательств менее, чем за  три месяца до срока погашения;

     3) в целях реализации в объеме, не являющимся значительным по  отношению к общей сумме ценных  бумаг у банка по категории  бумаг «удерживаемых до погашения». Критерии существенности объема утверждаются в составе учетной политики банка.

     Если  банк не имеет возможности выполнить  любое из указанных условий и  переклассифицирует все долговые обязательства  в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», то банк теряет право иметь портфель долговых обязательств «удерживаемых до погашения» в течение двух лет после проведения такой переклассификации. Переклассификация долговых обязательств из категории «ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» отразится проводкой:

     Д 502 (05—11), 50214 К 503 (05—11), 50313

     По  ценным бумагам портфеля «Удерживаемые  до погашения» банк обязан создавать  резерв:

     Д 70606 «Расходы»К 50319 «Резервы на возможные  потери».

     Если  банк покупает указанные ценные бумаги, то выполняется проводка:

     Д 503 (05—11), 50313 К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» или

     К 30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках».

     Если  покупка ценных бумаг произошла  через посредников, то выполняется  проводка:

     Д 503 (05—11), 50313 К 30602 «Расчеты коммерческих банков по брокерским операциям».

     Если  банк нес дополнительные затраты  по покупке ценных бумаг, то выполняется  проводка:

     Д 503 (05—11), 50313 К 50905 «Предварительные затраты на приобретение ценных бумаг».

     При начислении процентного или купонного  дохода, а также дисконта выполняется проводка:

     Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН» К 70601 «Доходы».

     Данная  проводка выполняется, если отсутствует  неопределенность признания дохода.

     Если  присутствует неопределенность признания  дохода, то выполняется проводка:

     Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»

     К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)» .

     Если  эмитент перечислил суммы, то выполняется  проводка:

     Д 30102, 30110, 30602К 503 (05—11), 50313 по лицевому счету  «ПКДН» или «ДН».

     После получения доходов от эмитента выполняется проводка:Д 50407 К 70601.

     При выбытии ценных бумаг по группе «удерживаемых  до погашения» результаты выбытия также  отражаются по счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

     При выбытии начисляется доход проводкой:

     Д 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»К 70601.

     Стоимость выбывающих ценных бумаг, включая процентный купонный доход или дисконт, отразится  проводкой:Д 61210 К 503 (05—11), 50313.

     Затраты по выбытию отразятся проводкой: Д 61210 К 30102, 30110, 30602.

     Денежные  средства, поступившие в погашение  ценных бумаг, отразятся проводкой:

     Д 30102, 30110, 30602 К 61210.

     Таким образом, возникает положительный  результат при их погашении, который  отразится проводкой: Д 61210 К 70601 «Доходы».

     Если  при погашении этой категории ценных бумаг возникла отрицательная разница, то это отразится проводкой:Д 70606 «Расходы» К 61210.

     Если  долговые обязательства «удерживаемые  до погашения» оказались не погашенными  в срок, то суммы начисленного по ним процентного купонного дохода или дисконта, неполученного в срок, отразятся проводкой:

     Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»

     К 503 (05—11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН».

     Не  погашенные в срок долговые обязательства  «удерживаемые до погашения» будут отражены проводкой:Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок» К 503 (05—11), 50313.По непогашенным в срок долговым обязательствам создается резерв проводкой:

     Д 70606 «Расходы» К 50507 «Резервы на возможные потери».

     2.7.2. Учет пассивных операций банка с ценными бумагами

     Банки осуществляют выпуск облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов с установленными сроками погашения или обращения, что является для банков дополнительным источником привлечения средств юридических и физических лиц, то есть пополнением ресурсов.

     Для отражения обязательств по выпущенным банком ценным бумагам используются пассивные счета:

• 520 «Выпущенные облигации»;
• 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;
• 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;
• 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

     Если  выпущенные банком облигации реализованы, то отражается проводка:

     Д 30102, 40702 К 520 (01—06) «Выпущенные облигации».

     При размещении депозитных сертификатов, выпущенных банком, выполняется проводка:

     Д 30102, 40702 К 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты».

     Если  банк разместил выпущенные сберегательные сертификаты, то выполняется проводка:

     Д 30102, 20202 К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты».

     Сумма дисконта по реализованным банком долговым ценным бумагам отразится проводкой:

     Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» К 520 (01—06) «Выпущенные облигации» на сумму дисконта, то есть на разницу между номинальной стоимостью облигации и суммой, полученной при размещении.

     Аналогично  отражается сумма дисконта по выпущенным депозитным и сберегательным сертификатам. Дисконт по депозитным сертификатам отразится проводкой:

     Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» К 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты».

     Дисконт по сберегательным сертификатам отразится проводкой:

     Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты».

     Если  долговые ценные бумаги предъявлены  к оплате до окончания установленного срока погашения, то выполняется  проводка:

     Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06) К 30102, 40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов», 20202 «Касса», 423, 426 «Депозиты физических лиц».

     При наступлении срока погашения  долговых обязательств выполняется  проводка:

     Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)К 524 (01—05) на сумму номинала.

     Указанная операция отражает факт, что срок для  погашения обязательства наступил, то есть обязательство перенесено на счет 524.