Организация и порядок учета операций банка с ценными бумагами

     Необходимо  отметить, что при наступлении  срока погашения долгового обязательства, суммы доходов и процентов отразятся по счету 524:

     Д 52501К 52402 «Обязательства по процентам  и купонам по облигациям к исполнению».

     Доходы  и проценты по депозитным сертификатам отразятся проводкой:

     Д 52501 К 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

     Доходы  и проценты по сберегательным сертификатам отразятся проводкой:

     Д 52501 К 52405

     Поскольку в настоящее время действует  метод начислений при отражении  расходов, то суммы процентов по долговым обязательствам банка предварительно были отражены проводкой:

     Д 70606 «Расходы» К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

     Суммы процентов и купонов по обращающимся облигациям за купонный или процентный период отразятся проводкой:

     Д 52501 К 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям».

     Выплата процентов или купонов по обращающимся облигациям отразится проводкой:

     Д 52407 К 30102, 30110, 40702.

     Обязательства банка по начисленным процентам и купонам по выпущенным долговым обязательствам отражаются проводкой:

     Д 70606 «Расходы» К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

     Выплаты по долговым обязательствам банка отразятся  проводкой:

     Д 524 (01—05) К 30102, 40702, 20202, 423.

     По  векселям, выпущенным банком, их продажа  отразится проводкой:

     Д 30102, 20202, 40702 К 523 (01—07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

     Дисконт по векселю отразится проводкой:

     Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» К 523 (01—07).

     Если  вексель досрочно предъявлен к оплате, то на сумму номинала отразится проводка:

     Д 523 (01—07) К 52406 «Векселя к исполнению».

     На  сумму дисконта, не выплачиваемую  при досрочном предъявлении векселя  к оплате:

     Д 523 (01—07) К 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

     На  сумму денежных средств, превышающую  сумму дисконта, подлежащую выплате  при досрочном предъявлении векселя  к оплате, выполняется проводка:

     Д 523 (01—07 )К 70601 «Доходы».

     При наступлении срока погашения  векселя выполняется проводка:

     Д 523 (01—06) К 52406 «Векселя к исполнению».

     Если  вексель процентный, то начисление процентов по векселю отражается проводкой:

     Д 70606 «Расходы» К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

     При наступлении срока платежа по векселю начисленный доход переносится на счет 524 проводкой:

     Д 52501 К 52406 «Векселя к исполнению».

     Выплата денежных средств по векселю отражается проводкой:

     Д 52406 К 30102, 40702, 423.

     2.7.3. Учет операций  с ценными бумагами  торгового портфеля, отражаемые по рыночной цене.

     Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П позволяет применять три варианта учета операций РЕПО, которые нужно отразить в учетной политике банка для целей бухгалтерского учета.В России проведение сделок РЕПО и отражение их в бухгалтерском учете кредитных организаций регулируются следующими документами:

• Гражданским кодексом РФ;
• Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;
• Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение Банка России № 302-П);
• Письмом Банка России от 07.09.2007 № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций по купле-продаже ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» (далее — Письмо Банка России № 141-T);
• Положением Банка России от 25.03.2003 № 220-П «О порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации»;
• Указанием Банка России от 23.09.2008 № 2070-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 30 декабря 2003 года № 1365-У “Об особенностях проведения Банком России операций прямого РЕПО с кредитными организациями”».

     Учитывая  особенности приведенных документов, в учетной политике кредитных  организаций также должны быть учтены рекомендации Банка России о том, что проводить подобные сделки, особенно учитывая состояние кризиса, можно только с банками-дилерами (инвесторами), отнесенными к 1-й, 2-й или 3-й классификационной группе. Из этого вытекает, что если банк сам попадает в 4–5 классификационные группы, то на проведение сделок РЕПО он должен запросить разрешение Банка России.

     Кроме того, в своей учетной политике банки часто классифицируют в качестве сделок РЕПО сделки по продаже/покупке ценных бумаг (далее — первая часть сделки РЕПО) с обязательством обратной покупки/продажи бумаг того же выпуска в том же количестве (далее — вторая часть сделки РЕПО), по которой передача (получение) ценных бумаг по первой части сделки осуществляется без признания ценных бумаг (без первоначального признания). На самом деле можно использовать не один, а три варианта учета операций РЕПО .

     Положение Банка России № 302-П также позволяет применять три варианта учета операций РЕПО:

• как продажу права собственности на ценные бумаги (а не самих ценных бумаг) с обязательством его обратного выкупа (без прекращения признания ценных бумаг в балансе банка-продавца) (в случае, если срок завершения сделки РЕПО не превышает 2 года);
• как продажу ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа (банк-продавец получает привлеченные средства) в случае, если срок завершения сделки РЕПО не превышает 2 года;
• как две различные срочные сделки покупки и продажи ценных бумаг в случае, если срок завершения сделки РЕПО превышает 2 года.

              Если банк применяет все три варианта учета, то все их нужно отразить в учетной политике. Первый вариант учета операций РЕПО как продажи права собственности на ценные бумаги без прекращения признания ценных бумаг в балансе банка-продавца. Первый вариант учета операций РЕПО основан на рекомендациях Банка России, изложенных в Письме Банка России от 07.09.2007 № 141-Т. Рассмотрим его на примере.

              Ценные бумаги передаются в РЕПО на срок 3 месяца. Банк-покупатель (далее — Банк 1), то есть первоначальный покупатель ценных бумаг по первой части операции РЕПО, 1 апреля 2008 года оплачивает согласно договору 100 000 рублей российскому банку-продавцу (далее — Банк 2) ценных бумаг, облигаций РФ. Банк 2 передает Банку 1 на эту дату право собственности на ценные бумаги в количестве 10 штук (сами ценные бумаги согласно заключенному договору РЕПО в Банк 1 не передаются). При этом Банк 2 принимает на себя обязательство выкупа права собственности на ценные бумаги 1 июня 2008 года у Банка 1 за 103 000 рублей.

            Облигации учитываются в банке продавца по справедливой стоимости через прибыль и убыток. По облигациям выплачивается купонный доход. Купонный доход выплачивается в период между первой и второй частями РЕПО. Это означает, что покупатель должен перечислить эту сумму продавцу по первой части РЕПО или зачесть сумму в счет выполнения обязательств по второй части РЕПО. На дату передачи у продавца на лицевом счете 50104 стояло 100 000 рублей, по счету «НДС начисленный» числилось 100 рублей, на счете 50121 — 50 рублей.

              Рассмотрим проводки, которые делаются в бухгалтерском учете банка-продавца (Банк 2) и банка-покупателя (Банк 1) по первой и второй частям сделки РЕПО.

     Первая  часть сделки РЕПО

     1. Банк 1 (первоначальный покупатель) учитывает денежные средства, предоставленные Банком контрагенту по первой части сделки РЕПО на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств 32201–32209, 32301, 32309, 45502–45508, 45701–45707, 46401–46407, 46501–46507, 46601–46607, 46701–46707, 46801–46807, 46901–46907, 47001–47007, 47101–47107, 47201–47207. В аналитическом учете открываются отдельные счета по контрагентам по каждой сделке РЕПО. По первой части операции РЕПО (прямое РЕПО) в бухгалтерском учете банка-покупателя (Банк 1) делаются следующие проводки.

     Перечисление  денежных средств на сумму 100 000 рублей по первой части операции РЕПО делается 1 апреля 2008 года проводкой:

     Дт 32205 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам на срок от 31 до 90 дней» Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

     Одновременно  делается проводка по внебалансовым  счетам Банка 1 на сумму справедливой стоимости (сумму обеспечения или получения ценных бумаг без первоначального признания) в размере 100 150 рублей:

     Дт 99998 Кт 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным  средствам». Сумма справедливой стоимости  составляет 100 150 рублей (100 000 + 100 + 50).

     У некоторых банков вместо счета 91311 в учетной политике записано об использовании счета 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе». Это также является правильным и даже более точно отражает экономическую сторону операции.В последний рабочий день первого месяца происходит начисление дохода по размещенным средствам бухгалтерской проводкой на сумму 500 рублей:

     Дт 47423 (47427) Кт 70601.

     Переоценка  ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости на 220 рублей отражается в учете проводкой:

     Дт 99998 Кт 91311.

     В последний рабочий день второго  месяца происходит начисление дохода по размещенным средствам бухгалтерской  проводкой на сумму 1000 рублей:

     Дт 47423 (47427) Кт 70601.

     Переоценка  ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости на 390 рублей отражается в учете проводкой:

     Дт 99998 Кт 91311.

     В последний рабочий день третьего месяца происходит начисление дохода по размещенным средствам бухгалтерской  проводкой на сумму 1000 рублей:

     Дт 47423 (47427) Кт 70601.

     В этих проводках у разных банков встречаются  в учетной политике разночтения. У одних проценты начисляются  с использованием счета 47427, у других 47423. Банк России больше склоняется ко второму варианту. Но по экономическому значению (поскольку речь идет о размещенных средствах) более правильным было бы учет вести на лицевых счетах, открытых на балансовом счете 47427 «Требования по получению процентов».

     Переоценка  ценных бумаг, полученных без признания, по справедливой стоимости на 395 рублей отражается в учете проводкой:

     Дт 99998 Кт 91311.

     2. Банк 2 (первоначальный продавец) осуществляет учет привлеченных по первой части сделки РЕПО денежных средств на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств 315, 316, 423, 426, 431–440. В аналитическом учете открываются отдельные счета по контрагентам по каждой сделке РЕПО.Получение денежных средств на сумму 100 000 рублей отражается в учете Банка 2 (первоначального продавца) проводкой:

     Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России»  
Кт 31505 «Прочие привлеченные средства кредитных организаций на срок от 31 до 90 дней».

     Одновременно  делается проводка по счетам депо Банка 2 на 10 ценных бумаг (на счетах депо отражается количество ценных бумаг):

     Дт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» Кт 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию».

     Передача  ценных бумаг без прекращения  признания отражается проводками на сумму сделки и на сумму начисленного купонного дохода: