Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, работающих по общему режиму налогообложения

Оприходованы долгосрочные ценные бумаги по покупной стоимости, включая вознаграждение посреднику:

Д 58 "Финансовые вложения" сб 1 К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 5000 руб.

Кредиты и целевые средства. В упрощенном плане счетов 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам займам" и 86 "Целевое финансирование" нет. Информация, подлежащая учету на этих счетах, отражается на счете 66 "Кредиты и другие заемные средства" на соответствующих субсчетах.

(10.02.2010) Получен долгосрочный банковский кредит:

Д 51 "Расчетный счет" К 66 "Кредиты и другие заемные средства" (70 000) руб.

(30.03.2004) Начислена сумма процентов за долгосрочный кредит в пределах действующей ставки рефинансирования:

Д 20 "Основное производство" К 66 "Кредиты и другие заемные средства" (1500 руб.).

Уплачена сумма процентов:

Д 66 "Кредиты и другие заемные средства" К 51 "Расчетный счет (1500 руб.).

Финансовые результаты. Для формирования конечного финансового результата в упрощенном плане счетов используется счет 99 "Прибыли и убытки" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Предварительно на счете 90 "Продажи" отражаются операции по реализации товаров, работ, услуг. В дебет этого счета относят затраты, связанные с реализацией, в корреспонденции со счетами затрат (20 "Основное производство", 41 "Товары" и др.), а по кредиту отражается выручка от реализации в корреспонденции со счетами расчетов или денежных средств.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка" и 90-2 "Себестоимость продаж" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Списаны затраты на финансовый результат

Д 99 "Прибыли и убытки" К 20 "Основное производство" (22 861 руб.).

В примере следует сделать следующую проводку.

(31.03.2010) Списан финансовый результат:

Д 90.9 "Продажи" сб. "Прибыли и убытки" К 90.2 "Продажи" сб. "Себестоимость"(52 861 руб.).

Д 90.1 "Продажи" сб. "Выручка" К 90.9 "Продажи" сб. "Прибыли и убытки" (60 000 руб.).

Д 90.9 "Продажи" сб. "Прибыли и убытки" К 99 "Прибыли и убытки" (7139 руб.).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

3. Льготы по бухгалтерской  и статистической отчетности

                                     для малых предприятий

Федеральным законодательством для малых предприятий предоставляются льготы не только по налогообложению, порядку ведения бухгалтерского учета, но и по составу бухгалтерской и статистической отчетности.

Бухгалтерская отчетность

На основании п. 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Статьей 13 этого Закона предусмотрена следующая бухгалтерская отчетность для всех юридических лиц:

              бухгалтерский баланс;

              отчет о прибылях и убытках;

              приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

              аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской

отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами 

подлежит обязательному аудиту;

              пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Если бухгалтерский учет на предприятии ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В полный состав годовой бухгалтерской отчетности малого предприятия могут входить формы:

"Бухгалтерский баланс"

"Отчет о прибылях и убытках"

"Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках";

"Отчет о движении капитала"

"Отчет о движении денежных средств" ;

"Приложение к бухгалтерскому балансу";

"Пояснительная записка";

"Отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций";

"Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета";

итоговая часть аудиторской проверки.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения, вне зависимости от формы ведения учета могут предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте.

Малые предприятия можно разделить на малые предприятия, обязанные проводить ежегодную аудиторскую проверку и не обязанные проводить ежегодную аудиторскую проверку. Именно от этого зависит состав форм бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку, если:

1. Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2. Организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3. Объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Малым предприятиям, не обязанным проводить ежегодную аудиторскую проверку, разрешается представлять сокращенный вариант годовой бухгалтерской отчетности.

Имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:

"Отчет о движении капитала";

"Отчет о движении денежных средств";

"Приложение к бухгалтерскому балансу";

"Пояснительная записка".

Исходя из этого, малые предприятия, не обязанные проводить ежегодную аудиторскую проверку, в составе годовой бухгалтерской отчетности представляют:

"Бухгалтерский баланс" ;

"Отчет о прибылях и убытках";

"Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках".

К пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках относятся:

1.    информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организаций. Эта форма предоставляется с годовой бухгалтерской отчетностью, если иное не предусмотрено учетной политикой малого предприятия;

2.    информацию о всех открытых им счетах (включая валютные, ссудные, депозитные и другие) в банках и иных кредитных учреждениях как на территории Российской Федерации, так и за рубежом, наименование и местонахождение банков и иных кредитных учреждений, в которых открыты эти счета. Эта форма представляется с промежуточной и годовой бухгалтерской отчетностью.

В пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности необходимо внести существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Также в пояснительной записке следует сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. Если такая информация не отражена, то неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете. Кроме этого, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация имеет право объявить об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Если малое предприятие воспользовалось льготой по сокращенному объему годовой бухгалтерской отчетности, то ему рекомендуется подтвердить свое право на применяемую льготу. Законодательством не предусмотрено специализированной формы, подтверждающей право субъекта малого предпринимательства на льготу. Многие малые предприятия предоставляют в налоговый орган Справку об отнесении организаций к субъектам малого предпринимательства. Эта справка не утверждена никаким текущим законодательством и не входит в состав отчетности ни бухгалтерской, ни налоговой. Предоставлять такую справку надо в составе годовой бухгалтерской отчетности. Это подтвердит право на применение льготы и поможет избежать лишних споров с налоговой инспекцией. Поскольку справка не имеет утвержденной формы, то ее можно составлять в произвольном виде.

Малые предприятия, обязанные проводить ежегодную аудиторскую проверку и не имеющие возможности применить льготу по сокращенному объему бухгалтерской отчетности, обязаны представлять ее в полном объеме.

Малые предприятия могут представлять бухгалтерскую отчетность по утвержденным в законодательном порядке формам или разработать формы бухгалтерской отчетности самостоятельно.

Формы бухгалтерской отчетности, разработанные субъектами малого предпринимательства самостоятельно, не должны противоречить действующим положениям по составлению бухгалтерской отчетности. Кроме этого следует внести данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении, финансовых результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения малого предприятия.

Малым предприятиям следует внимательно относиться к правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности и срокам их представления. При нарушении сроков предоставления (непредоставления) бухгалтерской отчетности малые предприятия несут административную ответственность в соответствии со ст. 15.11 Административного кодекса.

Налогоплательщики могут представлять бухгалтерскую отчетность пользователю:

лично;

через представителя;

в виде почтового отправления с описью вложения;

по телекоммуникационным каналам связи.

Для малых предприятий, представляющих в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в виде почтового отправления наличие описи вложения обязательно. Почтовое отправление, может быть в виде ценного письма с описью или бандероли с описью. В описи отражается название представляемых документов с указанием отчетного периода и количество страниц каждого документа. Дата на штампе описи, поставленной в почтовом отделении, считается датой представления отправленных документов в налоговый орган. Кроме этого, опись должна быть подписана представителем почтового отделения - лицом, проверяющим достоверность отправления. Опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр вкладывается в почтовое отправление, а второй выдается на руки отправителю. Если почтовое отправление не дойдет до адресата, то факт предоставления отчетов малое предприятие может доказать только одним способом - наличием описи.

Статистическая отчетность

Для малых предприятий предусмотрен сокращенный объем форм государственной статистической отчетности.

С 2003 г. существует шесть форм статистической отчетности для малых предприятий:

ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия";

МП-1 (автогруз) "Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей";

1-ТС (вывоз) "Сведения о поставке товаров в Республику Беларусь";

1-лицензия "Сведения о коммерческом обмене технологиями с зарубежными странами (партнерами)";

ДАП-ПМ "Обследование деловой активности малого предприятия промышленности";

2-МП инновация "Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)".

Кроме форм статистической отчетности, малые предприятия должны предоставлять в территориальный орган государственного комитета по статистике РФ годовую бухгалтерскую отчетность. Это определено Федеральным законом N129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Для всех форм государственной статистической отчетности есть несколько общих правил по порядку их составления и представления. Так, малые предприятия, обязанные представлять формы государственного статистического наблюдения, должны включать сведения в целом по юридическому лицу, т.е. по всем филиалам и структурным подразделениям данного юридического лица независимо от их местонахождения.

Формы государственного статистического наблюдения подписываются руководителем организации, ее филиала и представительства, в случае его отсутствия - лицом, его замещающим.