Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, работающих по общему режиму налогообложения

В первом случае валюта баланса завышена на фактически несуществующую сумму. Кроме этого, отражена не юридическая, а экономическая сторона сделки. Обязанность внесения учредителем суммы задолженности по взносам в уставный капитал еще не означает, что эта сумма будет фактически внесена.

По российскому законодательству по такой схеме пока работают только инвестиционные фонды. Применение этой схемы учета для прочих организационно-правовых форм может трактоваться налоговыми органами как грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Тем не менее в международной практике учета, точнее МСФО, такое раскрытие информации о формировании уставного капитала не запрещено.

Основные средства. Согласно упрощенному плану счетов, основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства", субсчете 1.

Износ основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств", субсчет 1. Амортизационные отчисления на полное восстановление по основным средствам отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету, исходя из применяемого метода начисления амортизации.

Затраты по приобретению и установке основных средств отражаются в фактической сумме на счете 08 "Капитальные вложения".

(20.02.2010) Предприятие приобрело объект основных средств на сумму 35 400 руб., в том числе НДС 6000 руб.

Поступил от поставщика объект основных средств:

Д 08 "Капитальные вложения" сб 1 К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (30 000 руб.).

НДС:

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" сб 1 К 60 "Расчеты с поставщиками" (5400 руб.).

Объект основных средств введен в эксплуатацию:

Д 01 "Основные средства" сб 1 К 08 "Капитальные вложения" сб 1 (30 000 руб.).

Оплачен счет поставщика:

Д 60 "Расчеты с поставщиками" К 51 "Расчетный счет" (35 400 руб.).

(30.03.2010) Начислена амортизация на объект основных средств по единым нормам амортизационных отчислений:

Д 20 "Основное производство" К 02 "Износ основных средств" сб 1 (250 руб.).

При реализации и прочем выбытии основных средств предлагается, минуя счет реализации, применять счет 99 "Прибыли и убытки". Такой порядок отражения операции по реализации основных средств рекомендуется Типовыми рекомендациями. Возможно, тому, кто ведет учет, при небольшом количестве хозяйственных операций результат операции по реализации объекта основных средств будет очевиден. Также ему не составит труда рассчитать налогооблагаемую базу по налогам. С другой стороны, при значительном количестве хозяйственных операций отсутствие счета реализации и его совмещение со счетом прибылей и убытков приведет к свертыванию информации. Например, при закрытии счета прибылей и убытков на счет нераспределенной прибыли (убытка) не удастся определить фактические обороты по дебету и кредиту этого счета. Сумма, списанная в качестве прибыли или убытка, исказит обороты по счетам и, как следствие, конечное сальдо. Схема проводок по реализации продукции (работ, услуг) с использованием счета 90 "Продажи" имеет свои особенности. Особенностью можно считать своеобразную схему закрытия субсчетов счета 90 "Продажи". Тем не менее использование схемы реализации с применением счета 90 "Продажи" прижилось. Преимуществом этой схемы реализации является возможность определения оборотов по дебету и кредиту этого счета практически за любой период календарного года и одновременно финансового результата. Это способствует самой важной, доминантной цели, которую ставят перед собой все бухгалтеры - правильно, с наименьшими затратами и своевременно рассчитать объект налогообложения по налогам.

Исходя из этого, схема реализации без счета реализации отличается большим числом недостатков. Тем не менее, поскольку эта схема рекомендуется Типовыми рекомендациями, приведем пример отражения информации на счетах бухгалтерского учета.

Реализован объект основных средств. Счет, предъявленный покупателю, - 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб.

На сумму начисленной амортизации за время эксплуатации делается проводка:

Д 02 "Износ основных средств" сб 1 К 01 "Основные средства" сб 1 (250 руб.).

Списывается недоамортизированная сумма:

Д 99 "Прибыли и убытки" К 01 "Основные средства" сб 1 (29 750 руб.).

Предъявлен счет покупателю, в том числе НДС:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 99 "Прибыли и убытки" (60 000 руб.).

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 68 "Расчеты с бюджетом" сб НДС (10 800 руб.).

Оплачен счет покупателем:

Д 51 "Расчетный счет" К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (70 800 руб.).

Нематериальные активы. В упрощенном плане счетов для учета нематериальных активов предусмотрен счет 01 "Основные средства" сб 2. Износ нематериальных активов отражается на счете 02 "Износ основных средств" сб 2. Затраты по приобретению нематериальных активов отражаются на счете 08 "Капитальные вложения" сб 2.

(03.02.2010) Приобретены нематериальные активы на сумму 2478 руб., в том числе НДС 378 руб.

Предъявлен счет продавцом за поставленные нематериальные активы:

Д 08 "Капитальные вложения" сб 2 К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (2100 руб.).

НДС:

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" сб 1 К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (378 руб.).

Оплачен счет:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 51 "Расчетный счет" (2478 руб.).

Приняты к учету нематериальные активы в сумме фактических затрат:

Д 01 "Основные средства" сб 2 К 08 "Капитальные вложения" сб 2 (2100 руб.).

(30.03.2010) Начислена амортизация:

Д 20 "Основное производство" К 02 "Износ" сб 2 (35 руб.).

Производственные запасы. Для учета производственных запасов в типовом плане счетов предусмотрен счет 10 "Материалы". На этом счете отражается информация, учитываемая в обычном Плане счетов на счетах 07 "Оборудование к установке", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных активов", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Материалы не амортизируются, а их стоимость списывается за затраты производства продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию. Также возможна обратная проводка по возврату на склад неиспользованных в производстве материалов. Материалы рекомендуется оценивать по методу средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость по однородным видам или группам материалов представляет собой частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало отчетного периода) на их количество.

(05.02.2010) Приобретены канцелярские товары на сумму 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Канцелярские товары оплачены в размере 50% от суммы, предъявленной покупателем.

Получены канцелярские товары на склад от посредника:

Д 10 "Материалы" К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (1180 руб.).

НДС:

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" сб 1 К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (90 руб.).

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" сб 2 К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (90 руб.).

Частично оплачен счет посредника:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 51 "Расчетный счет" (590 руб. в том числе НДС 90 руб.).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и их реализацию. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), согласно упрощенному плану счетов, отражаются на счете 20 "Основное производство". Информация, которая отражалась в обычном Плане счетов на счетах 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", может учитываться на субсчетах счета 20 "Основное производство".

Допустимо вести учет затрат на производство продукции (работ, услуг), принимая во внимание:

виды затрат (на оплату труда, материалы, амортизацию и т.п.);

объекты учета;

виды продукции (работ, услуг);

места производства продукции (работ, услуг);

лица, ответственные за производство и т.п.

При наличии условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы (накладные) списываются ежемесячно на затраты реализованной продукции.

Согласно Типовым рекомендациям малое предприятие, применяющее кассовый метод учета доходов и расходов, может списывать затраты, связанные производством и реализацией продукции, на счет 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей.

Если малое предприятие ведет признание доходов и расходов по кассовому методу, то затраты по производству продукции (работ, услуг) отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, амортизационных отчислений, выплаченной оплаты труда и других затрат.

Например, канцелярские товары из предыдущего примера эксплуатируются и фактически должны быть списаны в производство. Однако в данном случае нельзя списать их полностью в производство, так как счет поставщика оплачен не весь. Несмотря на то что канцелярские товары в полном объеме переведены в эксплуатацию, на затраты можно отнести только их оплаченную часть. Этот порядок предусмотрен кассовым методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Бухгалтерский учет доходов и расходов должен вестись по методу начисления, т.е. все доходы и расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором были фактически осуществлены, а не тогда, когда денежные средства (или иное имущество) были получены или уплачены. При различии порядка признания доходов и расходов по бухгалтерскому учету и порядку признания их для целей налогообложения необходимо вести налоговый учет. Применение Типовых рекомендаций для малых предприятий позволяет совместить бухгалтерский и налоговый учет в этой ситуации.

Для предприятий, которые работают по традиционным формам ведения учета и обычному Плану счетов, методику учета доходов и расходов, предусмотренную Типовыми рекомендациями, применять нельзя. Это противоречит ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

(05.02.2010) Канцелярские товары переведены в эксплуатацию:

Д 20 "Основное производство" К 10 "Материалы" (590 руб.).

НДС по приобретенным канцелярским товарам может быть зачтен только в оплаченной части. В примере он составляет 90 руб.

Остальную часть канцелярских товаров можно включить в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере их фактической оплаты.

Готовая продукция, товары, реализация. Готовая продукция согласно Типовым рекомендациям учитывается на счете 40 "Готовая продукция". Учет товаров, предназначенных для перепродажи, ведется на счете 41 "Товары". Для учета реализации в упрощенном плане счетов предназначен счет 90 "Продажи". Таким образом, информация, которая в обычном Плане счетов учитывалась на счетах 91 "Прочие доходы и расходы", отражается на счете 90 "Продажи". Так же, как было отмечено ранее, реализация и прочее выбытие объектов основных средств может отражаться не через счет реализации, а напрямую на счет 99 "Прибыли и убытки".

Если малое предприятие признает доходы и расходы по кассовому методу, то по дебету счета 41 "Товары" отражается фактическая стоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). На этом счете фактическая стоимость товаров будет числиться до момента поступления денежных средств или имущества. При поступлении денежных средств в счет оплаты отгруженных товаров счет 41 "Товары" списывается на счет 90 "Продажи". Одновременно дебетуется счет учета денежных средств в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Если обязательства погашаются иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.), то дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Существует мнение, что малые предприятия, ведущие учет в соответствии с Типовыми рекомендациями, имеют право самостоятельно определять метод признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. Типовыми рекомендациями признается право малых предприятий определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения налогом на прибыль по "отгрузке" (метод начисления) или "по оплате" (кассовый метод). Но не следует это понимать буквально. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль, равно как и признание доходов и расходов для целей налогообложения, определяется в соответствии с гл. 25 НК РФ.

(07.02.2010) Приобретены товары для перепродажи на сумму 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб.:

Д 41 "Товары" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (35 400 руб.).

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" сб 1 К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (5400 руб.).

Оплачен счет поставщика:

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К 51 "Расчетный счет" (35 400 руб.).

(10.02.2004) Товары реализованы покупателям на сумму 70 800 руб., в т.ч. НДС 10 800 руб.:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 90 "Продажи" (70 800 руб.).

НДС:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 68 "Расчеты с бюджетом" сб 1 (10 800 руб.).

Со счета 41 "Товары" товары для перепродажи по фактической стоимости будут списаны только после оплаты счета покупателем. Такая специфика совмещения бухгалтерского и налогового учета товаров для перепродажи при кассовом методе учета для целей налогообложения предусмотрена Типовыми рекомендациями.

Оплачен счет покупателем:

Д 51 "Расчетный счет" К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (70 800 руб.).

Списаны товары на счет реализации:

Д 90 "Продажи" К 41 "Товары" (35 400 руб.).

Дебиторская и кредиторская задолженность. В упрощенном плане счетов для малых предприятий нет счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и других счетов учета расчетов.

Учетную информацию по данным счетам рекомендуется отражать развернуто на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По дебету дебиторскую задолженность и погашение кредиторской, а по кредиту кредиторскую задолженность и погашение дебиторской.

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Для расчетов с бюджетом - счет 68 "Расчеты с бюджетом" по соответствующим субсчетам.

Для расчетов по страхованию - счет 69 "Расчеты по страхованию" по соответствующим субсчетам.

Для расчетов с работниками по заработной плате - счет 70 "Расчеты по оплате труда", ведется по каждому работнику.

       Финансовые вложения. Для учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений применяется счет 58 "Финансовые вложения", к которому следует открыть соответствующие субсчета. Предварительно затраты по долгосрочным и краткосрочным вложениям собираются в дебете счета 08 "Капитальные вложения" на соответствующих субсчетах. Счет 08 "Капитальные вложения" должен закрываться только после получения права собственности на ценные бумаги.

(15.02.10) Уплачены денежные средства посреднику для покупки долгосрочных ценных бумаг:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 51 "Расчетный счет" (5000 руб.).