Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, работающих по общему режиму налогообложения

Содержание

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..2

1. Организация учёта при общем режиме налогообложения…………….3

2. Льготы по организации бухгалтерского учета на малом предприятии………….8

3. Льготы по бухгалтерской  и статистической отчетности для малых предприятий…………………………………………………………………………....20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….….24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………..26

ВВЕДЕНИЕ

Большое значение для развития малого и среднего предпринимательства в России имеет Федеральный закон от 24 июля 2007г. № 209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в котором впервые в нашей стране был узаконен статус среднего и малого предприятия. Что же представляют собой малые предприятия? Ответить на данный вопрос несложно, если обратиться к критериям отнесения предприятий к малым. К ним в России относят численность предприятия, объем его выручки, а также состав учредителей.  Согласно указанному закону (в ред. от 05.07.2010), субъектами малого предпринимательства являются внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие таким условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от 101 до 250 человек включительно - для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно - для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость (НДС) или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должны превышать предельных значений, установленных Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Основы малого предпринимательства в нашей стране были заложены в период 1987-1991гг. после принятия Законов «Об индивидуальной трудовой деятельности граждан СССР» (1987г.), «О кооперации в СССР» (1987г.) и постановления Совета Министров СССР от 08 августа 1990г. № 790 «О мерах по созданию малых предприятий».

В развитие и поддержку малого бизнеса законом в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными и иными правовыми актами РФ могут предусматриваться следующие меры:

·  специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

·  упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

·  упрощенный порядок составления малыми и средними предприятиями статистической отчетности;

·  льготный порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное имущество;

·  меры по обеспечению прав и законных интересов малых и средних предприятий и их финансовых интересов;

·  кредитование малого бизнеса и другие мероприятия.

Поскольку организации малого бизнеса не требуют больших площадей, и основной деятельностью таких предприятий является сфера обслуживания, то государственная политика России направлена на поддержку и развитие малого бизнеса. Так как малые предприятия имеют одну или две основные сферы деятельности, они могут предоставлять более качественную продукцию и оказывать более качественный уровень услуг. Кроме того, данные предприятия оказывают положительную роль в предоставлении рабочих мест довольно значительной части населения нашей страны.

Целью работы является изучение малых предприятий, выявление проблем налогообложения.

1. Организация учёта при общем режиме налогообложения

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

При организации бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства, являющиеся юридическими лицами,  должны руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Поло­жениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Феде­ральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности организаций  и Инструкцией по его применению. Кроме того, для малых предприятий – юридичес­ких лиц разработаны Типовые рекомендации по организа­ции бухгалтерского учета для субъектов малого предприниматель­ства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н,  в которых сформулированы общие принципы организации бухгалтерского учета.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета:

1. Ведение бухгалтерского учета только на основании первич­ных учетных документов, которые  должны составляться при про­ведении хозяйственных операций и соответствовать унифициро­ванным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии – разрабатываться самим предприятием. При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.

2. Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов).

3. Обязательное проведение инвентаризации – для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального их подтверждения.

4. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия:

- непрерывно с момента его регистрации в качестве юридическо­го лица до ликвидации или реорганизации;

- без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регист­рацией на счетах всех операций и результатов инвентариза­ции;

- путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

5. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

6. Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. 

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность применяемых учетных регистров, последовательность и способы записи в них. Формы учета определяются не только видами применяемых учетных регистров, но и технологией обработки информации. Существуют следующие формы учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, простая форма учета для малых предприятий, автоматизированная.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгал­тер по согласованию с руководителем предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборо­та, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия компьютеров и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии.

Бухгалтерский учет  может быть органи­зован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п. 

На  предприятиях, совершающих незначительное коли­чество хозяйственных операций, может применяться упрощенная форма, которая включает в себя:

 1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

 2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

1. Простая форма бухгалтерского учета (без использования ре­гистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).

Предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее удобнее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия. Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Последовательность процедур при использовании этой формы такова: факты хозяйственной деятельности на основании первич­ных документов заносятся в Книгу (журнал) хозяйственных операций формы № К-1, далее обороты из Книги переносятся в шахматную ведомость, а затем составляется оборотно-сальдовая ведомость, из которой данные заносятся в бухгалтерскую отчетность.

2. Форма бухгалтерского учета (с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).

Предприятия малого бизнеса, применяющие такую форму уче­та, используют регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к Типовым рекомендациям:

- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1;

- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2;

- Ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;

- Ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;

- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;

- Ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;

- Ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;

- Ведомость (шахматная) - форма N В-9.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от­ветственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства несет его руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности  руководитель предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

1)  сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

2)   ввести в штат должность бухгалтера;

3)   передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-специалисту;

4)   вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему.

Выбор системы налогообложения является наиболее важным и сложным направлением развития бизнеса любого субъекта предпринимательской деятельности, будь то общество с ограниченной ответственностью (ООО) или индивидуальный предприниматель (ИП). Ведь от этого зависит достижение самой главной цели любого бизнеса – получение прибыли.

При выборе ОСН необходимо уплачивать налоги и взносы во внебюджетные фонды.

Разумеется, оплата налогов по общему режиму налогообложения является не малым налоговым бременем для организации, поэтому их оптимизация и сокращение напрямую зависят от грамотного ведения всех регистров бухгалтерского и налогового учета, исчисление и оплата налогов на общем режиме налогообложения производится на основании данных показателей бухгалтерского и налогового учета.

Общая система налогообложения (которую еще называют - общий налоговый режим) является основным режимом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Применяя ОСНО, налогоплательщики – организации и ИП должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учет и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

В соответствии с отечественным законодательством в России действуют следующие режимы налогообложения, которые могут применять малые предприятия и индивидуальные предприниматели:

общий режим, при котором уплачиваются в бюджет все установленные налоги.

специальные налоговые режимы:

упрощенная система налогообложения;