Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, работающих по общему режиму налогообложения

налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

иные специальные налоговые режимы.

Более подробно рассмотрим общий режим налогообложения.

Выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Применение общего режима налогообложения организациями является обязательным, если сама организация не изъявит свое добровольное желание применять упрощённую систему налогообложения, либо виды деятельности, которыми организация планирует заниматься или уже занимается, не попадает под действия единого налога на вменённый доход.

Общий режим налогообложения предполагает ведение налогового учета по многим налогам, входящим в данный режим. В частности, это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и др. Для того чтобы выбрать для налогообложения определенный способ учета и налогообложения, субъект малого предпринимательства оформляет учетную политику по налогообложению. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".    

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет: затрат на производство (расходов на продажу) - например, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов; финансовых результатов деятельности предприятия - например, налог на имущество предприятий, на рекламу, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, сбор за право использования местной символики. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом; доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - например, налог на доходы физических лиц с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" или счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации.

При продаже на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ, действующему на день уплаты налога.

Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости проданных товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения объекта налогообложения.

2. Льготы по организации бухгалтерского учета на малом

                                         предприятии

Для малых предприятий предусмотрено несколько вариантов разработки рабочего плана счетов:

применять упрощенный план счетов без изменений, рекомендованный Типовыми рекомендациями;

применять обычный План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности для предприятий (Приказ Минфина России от 31 октября 2000г. N94н);

разработать индивидуальный план счетов.

При разработке индивидуального плана счетов следует учесть, что он не должен противоречить требованиям Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", положениям по бухгалтерскому учету.

Также льготой для малых предприятий является порядок организации и ведения бухгалтерского учета по упрощенному плану счетов. Этот порядок установлен Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н "Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

Руководитель малого предприятия должен утвердить учетную политику. Учетная политика малого предприятия разрабатывается в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организаций", утверждённая Приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. N60н.

При этом утверждаются: формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и ведомственные формы. Кроме этого, они имеют право самостоятельно разрабатывать формы. В этом случае формы в обязательном порядке должны содержать соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете", и обеспечивать достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

Также в учетной политике должен быть утвержден:

1.                      порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

2.                      правила документооборота и технология обработки учетной информации;

3.                      порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Например, малое предприятие осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю и производство оборудования. Производство оборудования осуществляется только в том количестве, которое соответствует заказам покупателей. В течение отчетного периода руководство предприятия не знает точного количества заказов и четкое планирование покупки деталей для производства невозможно. Фактически сборка оборудования осуществляется из деталей, предназначенных для оптовой торговли. Приобретение товаров для перепродажи отражается в учете следующими проводками.

Оприходованы товары:

Д 41 "Товары" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

НДС по операции:

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При поступлении заказов на сборку оборудования необходимые детали берутся из товаров, приобретенных для продажи. Если предприятие работает по обычному Плану счетов, то списание каждого вида деталей в производство должно отражаться как минимум двумя проводками.

Оприходованы материалы для производства:

Д 10 "Материалы" К 41 "Товары".

Списаны материалы в производство:

Д 20 "Основное производство" К 10 "Материалы".

Последнюю проводку предприятию придется делать столько раз, сколько наименований материалов используется. В данном случае около 4000 раз в месяц, 48 000 раз в год. Избежать этой проводки при использовании обычного Плана счетов невозможно. В Плане счетов не предусмотрена проводка Д 20 "Основное производство" К 41 "Товары". Следовательно, ее отсутствие будет квалифицироваться как грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). В частности, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций без занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа.

В индивидуальном плане счетов списание материальных ценностей в производство может быть напрямую отнесено на счет 20 "Основные средства". Для этого необходимо предусмотреть отдельный субсчет "Материалы" на счете 20 "Основное производство" или субсчета. В этом случае количество зачастую бессмысленных проводок сократится ровно наполовину. Бессмысленных, потому что нерациональных. А принцип рациональности предусмотрен в ПБУ 1/98 "Учетная политика организаций". Отсутствие "промежуточных" проводок не приводит ни к занижению налогооблагаемой базы по налогам, ни к затруднениям при проведении проверок отражения хозяйственных операций на счетах. Следует отметить, что при этом первичная документация по учету материалов должна вестись в порядке, предусмотренном законодательством.

Малые предприятия имеют полное право использовать обычный План счетов учета финансово-хозяйственной деятельности для предприятий (Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) и Инструкцию по его применению. Это не запрещается Типовыми рекомендациями. Определенные преимущества в этом также имеются. Можно применять привычные для бухгалтера и отработанные, зачастую годами, схемы учета (счета-проводки, расчет налогов) и упрощенные формы ведения учета. Это позволит снизить затраты на разработку учетной политики и чувствовать бухгалтеру привычную для него среду.

Рассмотрим порядок отражения операций, предусмотренный Типовыми рекомендациями, на счетах упрощенного плана счетов на сквозном примере ведения хозяйственной деятельности ООО "Х".

Уставный капитал. Предприятие "Х" зарегистрировано в феврале 2010 г. в форме ООО. Согласно учредительным документам объявленная сумма уставного капитала составляет 10 000 руб. В ООО "Х" один учредитель, который является Генеральным директором. При регистрации задолженность учредителя погашена полностью безналичными денежными средствами в рублях. Согласно учетной политике на счете 80 "Уставный капитал" отражается объявленная сумма уставного капитала.

(01.02.2010) Отражена сумма уставного капитала, оплаченная учредителем:

Д 51 "Расчетный счет" К 80 "Уставный капитал" (10 000 руб.).

По желанию предприятия в план счетов можно внести счет 75 "Расчеты с учредителями". Это целесообразно, если сумма уставного капитала при регистрации предприятия оплачена не полностью или в дальнейшем предприятие предполагает изменение величину уставного капитала. В этом случае должны быть сделаны следующие проводки:

Отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал:

Д 75 "Расчеты с учредителями" К 80 "Уставный капитал" (10 000 руб.).

Погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал:

Д 51 "Расчетный счет" К 75 "Расчеты с учредителями" (10 000 руб.).

Если малое предприятие работает по индивидуальному плану счетов, то учетной политикой теоретически может быть предусмотрено отражение на счете 80 "Уставный капитал" фактически оплаченной суммы. Задолженность учредителей (неоплаченный уставный капитал) относится на забалансовый счет, например 001 - "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал". В этом случае для пользователей финансовой отчетности повышается читаемость баланса. Это несколько увеличивает затраты на ведение учета, но приближает к международным стандартам, где нет жестких требований по этому вопросу, но имеется требование сделать финансовую отчетность понятной и полезной для пользователей.

Отражена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал:

Д 001 "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал" (10 000 руб.).

Погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал:

Д 51 "Расчетный счет" К 80 "Уставный капитал" (10 000 руб.).

К 001 "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал" (10 000 руб.).

Например, уставный капитал объявлен в сумме 10 000 руб., оплачен в сумме 5000 руб.

Первая схема проводок, когда уставный капитал представлен в объявленной сумме, в балансовом отчете будет представлена следующим образом:

Баланс

Для того чтобы пользователю определить, оплачен ли уставный капитал полностью, ему необходимо в активе баланса найти статью "Расчеты с учредителями" и сделать математические вычисления. Из статьи "Уставный капитал" вычесть сумму по статье "Расчеты с учредителями", находящуюся в активе баланса.

Вторая схема проводок, когда уставный капитал представлен в оплаченной сумме, в балансовом отчете будет представлена следующим образом:

Баланс