Профессия
аудитора специфична и предполагает
наличие высокой квалификации, характеризующейся
глубокими и обширными знаниями,
опытом, творческими способностями
и безупречными нравственными качествами.
Так, она совершенно несовместима с
любым видом рекламы и саморекламы,
занятиями бизнесом, менеджментом и
другой деятельностью, не относящееся
к аудиту. Аудитор не имеет морального
права получать какие-либо гонорары
и вознаграждения, не связанные с
выполнением его прямых профессиональных
задач и связывать себя какими-либо
обязательствами, которые мешают ему
быть независимым. Ведь его в сущности
никто не ревизует, но по нравственным
принципам, считает зарубежная деловая
общественность, профессию аудитора
можно поставить на второе место
после священника.
Для выполнения независимой аудиторской
работы недостаточно иметь высшее
бухгалтерское образование. Необходимым
условием является также достаточная
хозяйственно-юридическая практика и
обучение в системе повышения квалификации.
Независимой аудиторской деятельностью
имеет право заниматься лишь лицо, обладающее
специальным сертификатом бухгалтера
высшей квалификации. Для его получения
в США, например, необходимо пройти длительный
путь: закончить университет или колледж,
отработать 3-5 лет на практике и сдать
экзамен по специальной единой программе.
В Китае после окончания колледжа специалисту
присваивается степень бакалавра, а для
получения степени магистра наук необходимо
пройти двухгодичное обучение и в течение
третьего года выполнить научное исследование.
Во Франции специальность бухгалтера-эксперта
можно получить лишь после присуждения
бакалавра, профессионально ориентированного.
Последующее четырехлетнее образование
и практическая работа в течение не менее
3-х лет дают право на диплом о высшем образовании
по бухгалтерскому учету и финансам и
только после трехгодичной практики и
защиты научной работы можно получить
диплом по бухгалтерской экспертизе.
Отметим, что на Западе унифицированные
требования проверки знаний распространены
только на профессию бухгалтера.
Его экзаменуют на аналитичность
мышления, способность быстро ориентироваться
в экономической ситуации, принимать
правильные решения по оперативности
и эффективности деятельности. Большое
внимание уделяется интеллекту,
компетенции и особенно умению
успешно (устно и письменно)
контактировать с клиентами.
В Польше,
как и в других восточно-европейских странах,
при переходе к рыночной экономике столкнулись
с отсутствием кадров аудиторов, что сразу
же поставило перед необходимостью их
подготовки. Срочное создание аудиторской
службы заставляет в качестве аудиторов
временно привлекать людей, знакомых с
ревизорской деятельностью и занимающиеся
ею.
Нынешняя
ситуация в Польше характеризуется
тем, что сокращается число крупных и лавинообразно
растет количество средних и мелких предприятий.
Поэтому будущий аудитор обязан быть мастером
на все руки: досконально знать бухгалтерский
учет и уметь осуществлять все бухгалтерские
операции, начиная с первичного документирования
и заканчивая составлением баланса и других
форм отчетности.
Оценивая
достоверность отчетности и анализируя
финансовое положение предприятия,
аудитор должен посоветовать, как
не в ущерб владельцам (или владельцу)
предприятия платить налоги государству,
как рационально использовать полученные
кредиты и дать оценку возможности
их погашения.
Существенную методическую и
финансовую помощь Польше в
подготовке специалистов нового
типа оказывают французские аудиторы
через фонд Франция-Польша. Были также
проведены занятия с будущими преподавателями
на организуемых впоследствии семинарах
в различных округах страны.
Опыт
Польши представляет и для нас большой
интерес. Естественно, условия наших стран
во многом отличаются. В Польше никогда
до конца не искоренялась частная собственность
и всегда был жив дух предприимчивости,
что во многом облегчило переход страны
к рыночной экономике. Довольно оживленные
экономические, научные и культурные связи
с Западом позволяли польским предпринимателям
знакомиться с передовым зарубежным опытом
в области организации деловой деятельности
(а проще говоря, бизнеса, внешней торговли,
валютно-финансовых операций). Этому способствовала
также многочисленная польская диаспора
во многих европейских и американских
государствах, представители которой
часто посещали Польшу, принося свои представления
о современном предпринимательстве и
о требованиях, предъявляемых к предприятию
в условиях рыночной экономики. Поэтому
польским экономистам и предпринимателям
многие азы рыночного хозяйства были уже
хорошо знакомы.
Большая работа по подготовке
аудиторских кадров проводится
созданным в 1987 г. Венгерским
обществом бухгалтеров-аудиторов,
когда страна стала переходить
к рыночной экономике. Проблема
нехватки (скорее, полного отсутствия
квалифицированных аудиторов) оказалась
весьма острой и для нее. Однако с самого
начала были приняты самые энергичные
меры и организовано централизованное
управление процессом подготовки кадров.
В частности, авторский коллектив Венгерского
общества бухгалтеров-аудиторов подготовил
указания, которые должны послужить повышению
квалификации профессиональных аудиторов.
В указаниях, служащих дополнением к Закону
о бухгалтерскому учете, содержатся необходимые
сведения о задачах аудитора, его приемах
и методах, о порядке заключения договорных
отношений аудиторов с клиентами, о соблюдении
конфиденциальности и т.д. В настоящее
время комиссия Общества занята разработкой
квалифицированных требований и условий
допуска будущих соискателей на звание
бухгалтера-аудитора к квалификационным
экзаменам. Одновременно намечаются меры
по переподготовке к повышению квалификации
специалистов, уже имеющих звание бухгалтеров-аудиторов.
Организовано изучение по западным образцам
и ознакомление с основами аудита согласно
4-й и 8-й директивам Совета Европейских
Сообществ. Соответствующие занятия проводились
в Экономическом университете и Финансово-учетном
институте с тем, чтобы студенты смогли
своевременно подготовиться к своей будущей
практической деятельности.
Венгерским
аудиторам оказывают помощь западные
аудиторские организации. Например, одна
из этих организаций провела занятия с
членами Венгерского общества бухгалтеров-аудиторов,
при этом излагались принципы аудиторской
работы, а также приводились практические
примеры. Следует отметить, что этим занятиям
оказало материальную поддержку правительство
земли Северной Рейн-Вестфалия Германии.
Налаживается
сотрудничество венгерских аудиторов
с коллегами из институтов аудиторов Англии,
Уэльса, и Северной Ирландии.
Как
видим, страны, вступающие на путь развития
рыночной экономики, испытывают одни и
те же трудности: нехватку квалифицированных
аудиторов, а также времени (и средств)
на их подготовку. При этом они используют
различные пути для преодоления этих трудностей,
в т.ч. опираясь на опыт зарубежных аудиторских
организаций.
2.2
Международные аудиторские
организации.
I.
Комитет по международным бухгалтерским
стандартам создан для разработки
стандартов, которые можно было
бы распространить на все страны
мира. (IACS)
IACS
основан ведущими профессиональными
бухгалтерскими организациями Австралии,
Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики,
Голландии, Великобритании, Ирландии
и США. В настоящее время
в него входят представители
более 100 бухгалтерских организаций
из 75 стран. В отличие от ряда
международных организаций, о
которых пойдет речь ниже, IACS объединяет
представителей только неправительственных
профессиональных организаций.
Работой
IACS руководит совет, состоящий из
представителей 13 стран, включая страны,
основавшие комитет. В разработке международных
стандартов могут участвовать широкие
слои профессиональных бухгалтеров.
Далеко
не все различия в учете и отчетности
объясняются особенностями социально-экономической
среды той или иной страны. По
существу, деятельность IACS сводится к
выделению и по возможности исключению
тех национальных особенностей бухгалтерского
учета, которые нельзя объяснить
влиянием окружающих социально-экономических
факторов. Международные учетные
стандарты в принципе предназначены
для любых компаний, но прежде всего
они могут быть распространены на
деятельность мультинациональных корпораций
(МНК). К настоящему времени IACS издал
около 30 международных учетных стандартов.
Стандарты
IACS носят рекомендательный характер,
поэтому МНК самостоятельно решают
ориентироваться ли на них при
подготовке своей отчетности. Тем
не менее поддержка деятельности
IACS и признание его стандарта
расширяются. Укрепляется мнение, что
комитет становится все более
влиятельной силой для разработки
приемлемых учетных принципов «мирового
класса».
II.
Международная федерация бухгалтеров
(МФБ) создана для развития
и укрепления престижа бухгалтерской
профессии. Цели этой организации
в значительной степени совпадают
с целями IFAS, однако приоритет
отдается собственно бухгалтерской
профессии. Членами IFAS являются
представители профессиональных
учетных организаций из более
чем 75 стран.
Действующий
в составе федерации Комитет
по обобщению практики аудирования
издает специальные руководства, в
которых обобщается и анализируется
практика аудирования в разных странах
мира.
Работа
Комитета по профессиональной подготовке
направлена на унификацию квалификационных
и образовательных критериев
при подготовке профессиональных бухгалтеров.
Комитет по этике занимается обобщением
национальных кодексов профессиональной
этики и выработкой единого стандарта.
III.
Организация Объединенных Наций
(ООН) также проявляет определенный
интерес к проблемам учета
и отчетности.
Членами
ООН являются практически все
государства, в том числе и
так называемые страны третьего мира.
Правительства последних весьма
озабочены возможностью их эксплуатации
со стороны как индустриально
развитых стран, так и МНК. В связи
с этим одной из задач, стоящих
перед экспертами ООН, является выработка
рекомендаций по наполнению отчетов
МНК такой информацией, которая
позволила бы правительствам слаборазвитых
стран получать более полное представление
о деятельности этих корпораций на
их территориях.
Проблемами
стандартизации учета в ООН занимается
Межправительственная рабочая группа
экспертов по международным стандартам
учета и отчетности. Ежегодно проходит
сессия на которой, рассматриваются
проблемы учета в условиях инфляции,
а также в совместных предприятиях,
отражение в отчетах влияния
социально-экономических факторов,
создание бухгалтерского терминологического
словаря.
IV.
Организация экономического сотрудничества
и развития объединяет правительства
24 стран, включая большинство
индустриально развитых государств:
Австралию, Австрию, Бельгию, Великобританию,
Голландию, Грецию, Данию, Ирландию,
Исландию, Испанию, Италию, Канаду, Люксембург,
Новую Зеландию, Норвегию, Португалию,
США, Турцию, Финляндию, Францию,
ФРГ, Швейцарию; Швецию и Японию.
Ее цель — способствовать экономическому
развитию стран — членов организации
путем оказания консультационной помощи
по широкому спектру проблем (например,
по проблеме упорядочения валютных курсов),
по содержанию финансового отчета, по
сближению национальных методик учета
и отчетности.
V.
Европейское экономическое сообщество
известное также под названием
Общий рынок. Совет европейского
сообщества издал ряд директив,
в частности четвертую, седьмую
и восьмую, которые определяют
как состав и строение отчетности
капиталистических компаний, так
и порядок аудиторских проверок,
причем в директивах предусматриваются
жесткие квалификационные требования,
предъявляемые к бухгалтерам-аудиторам.
Для
поощрения финансовой деятельности
и активизации усилий по накоплению
капитала эксперты ЕЭС занимаются решением
проблемы согласованности учета
в рамках сообщества, что является
частью более широкой программы
унификации общих принципов экономической
деятельности. В рамках этой программы
ЕЭС опубликовало ряд директив, представляющих
собой в некотором роде свод законов
сообщества, которые страны-участницы
должны интегрировать в системы
своих национальных законов. Усилия
ЕЭС в этом направлении уникальны, так
как их реализация может кардинально изменить
условия жизни людей и функционирования
бизнеса в Европе.
VI.
Ассоциация бухгалтеров стран
Америки объединяет бухгалтерские
организации 21 страны американского
континента. Сфера интересов ассоциации
в основном ограничивается проблемами
учета в южноамериканских странах.
Каждые 2—3 года по результатам
конференций участников публикуются
научно-методические материалы.
VII.
Федерация бухгалтеров Ассоциации
государств, Юго-Восточной Азии объединяет
бухгалтерские организации пяти
стран — членов блока: Индонезии,
Малайзии, Филиппин, Сингапура и
Таиланда. Кроме решения основной
задачи — повышения статуса
бухгалтерской профессии — федерация
рассматривает вопросы согласования
национальных методик учёта.
VIII.
Конфедерация бухгалтеров Азиатского
и Тихоокеанского регионов объединяет
представителей более 20 стран.
Ее текущая цель — координация
развития учетной профессии в
регионе. В будущем конфедерация
планирует заняться проблемой
гармонизации учета.
IX.
Федерация европейских бухгалтеров
является ведущей профессиональной
организацией в Европе. Она была
создана в результате объединения
двух профессиональных ассоциаций,
одна из которых представляла
интересы стран Общего рынка,
а вторая — интересы других
европейских стран. Федерация
сохранила и развила европейские
традиции проведения научно-исследовательской
работы, организации конференций
и семинаров, выпуска печатной
продукции по проблемам учета.
Тот факт, что в процесс гармонизации
учета включились профессиональные
организации, свидетельствует о
серьезности данной проблемы. Вопрос
о том, нужна ли унификация
учета, уже не кажется риторическим. Различия
в принципах бухгалтерского учета приводят
к тому, что финансовые отчеты компаний
существенно отличаются не только по форме,
но и по содержанию. Несопоставимость
отчетных данных не способствует принятию
оптимальных управленческих решений инвесторами
и кредиторами. Аналогично, если национальные
различия процесса проверки финансовой
отчетности значительны, то надежность
и достоверность представленной в ней
информации не могут быть одинаковы во
всех странах.