При этом доходы от сдачи в аренду здания ООО «Русконфи» отнесло не к доходам от обычных видов деятельности, а к прочим доходам. Ведь здание было приобретено для хранения кондитерских изделий, предназначенных для продажи. Однако предприятие набрало нужные обороты только к 2005 году, а до этого здание приносило дополнительный доход в виде арендной платы.

     А вот доходы от реализации произведенной  продукции и покупных товаров являются доходами от обычных видов деятельности.

     Согласно  учетной политике на 2003 и 2004 годы ООО  «Русконфи» расшифровывает только существенные доходы и расходы, уровень существенности составляет 5 процентов. Из вышеприведенной таблицы видно, что доля выручки от реализации собственной продукции и доля покупных изделий в общем объеме продаж превышают этот порог, причем как в 2004 (69,21 и 30,26% соответственно), так и в 2003 году (68,46 и 31,54 соответственно). Поэтому в отчете расшифруются доходы по обоим видам деятельности и за 2004, и за 2003 годы:

• в графе 3 по строке 011 - 111375 000 руб.;
• в графе 4 по строке 011- 32639000 руб.;
• в графе 3 по строке 012 - 48700000 руб.;
• в графе 4 по строке 012 - 15035000 руб.

     Выручка-нетто  всего в 2003 и в 2004 годах составила;

• 160075000 руб. (111375000 + 48700000). Эту сумму привели по строке 010 в графе 3;
• 47674000 руб. (32639000 +15035000). Это значение отразили по строке 010 в графе 4.

     Вот показатели расходов за 2004 и 2003 годы ООО  «Русконфи»:

 
 

     Поскольку арендная плата является прочим доходом, то и соответствующие затраты относятся к прочим расходам.

     Следовательно, себестоимость проданных в 2004 году товаров, которую надо показать по строке 020 Отчета о прибылях и убытка, равна 118292000 руб. (81732000 + 36560000), в том числе:

• проданных кондитерских изделий собственного производства - 81732000 руб.;
• реализованных покупных кондитерских изделий — 36560000 руб. Эти данные покажем в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 3.

     Аналогично  за прошлый год. Себестоимость продукции (товаров) составила 29869000 руб., в том числе:

• проданных кондитерских изделий собственного производства - 21841000 руб.;
• реализованных покупных кондитерских изделий - 8028000 руб. Эти данные покажем в круглых скобках по строкам 021 и 022 графы 4.

     Валовая прибыль фирмы за 2004 год (строка 029) составила 41783000 руб. (160075000 - 118292000), а  за 2003 год - 17805000 руб. (47674000 - 29869000).

     Согласно  учетной политике ООО «Русконфи» на 2003 и 2004 годы коммерческие и управленческие расходы списываются полностью на счет 90 в конце отчетного периода.

     Коммерческие  расходы ООО «Русконфи» при реализации собственной продукции и покупных кондитерских изделий составили:

• в 2004 году - 8395000 руб. (в круглых скобках в графе 3 по строке 030);
• в 2003 году - 2854000 руб. (в круглых скобках в графе 4 по строке 030).

     Соответственно  суммы, потраченные на управление деятельностью  по реализации кондитерских изделий, равны:

• в 2004 году - 12030000 руб. (8480 000 + 3550000). Эту сумму отразили в круглых скобках в графе 3 по строке 040;
• в 2003 году - 6110000 руб. (4620000 + 1490000). Данное значение показали в круглых скобках в графе 4 строки 040.

     Прибыль от продаж (строка 050) в 2004 году составила 21358000 руб. (41783000 - 8395000 - 12030000). Аналогичный показатель за прошлый год составил соответственно 8841000 руб. (17805000 - 2854000 - 6110000).

ПРОЧИЕ  ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Проценты  к получению (строка 060)

     Здесь надо отразить сумму процентов, которые причитаются фирме:

• по займам, которые она предоставила другим организациям;
• по банковским вкладам, депозитам;
• по государственным ценным бумагам.

     В бухгалтерском учете эти суммы  отражаются по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

 

Проценты  к уплате (строка 070)

     По  строке 070 надо записать сумму процентов, которую организация должна заплатить:

• по полученным кредитам и займам. Что касается заемных средств, взятых на покупку имущества, то по этой строке отражаются только проценты, которые были начислены после принятия имущества к учету. До этого момента проценты включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств, материалов, товаров;
• по купленным облигациям и акциям.

     В бухгалтерском учете эти суммы  отражены по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы». В Отчете их следует привести в круглых скобках.

 

Доходы  от участия в других организациях (строка 080)

     Эту строку заполняют те фирмы, которые  получают доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

     Однако  если для фирмы доходы от участия в уставных капиталах других предприятий являются постоянными, то по решению руководства такие поступления могут быть классифицированы как доходы от обычных видов деятельности. Тогда их следует показать по строке 010.

 

Прочие  операционные доходы (строка 090)

     Здесь записывают прочие операционные доходы фирмы. Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится  выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т. д.).

 

Прочие  операционные расходы (строка 100)

     В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности. Например, это:

• затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов;
• расходы по оплате услуг кредитных организаций;
• налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу).

     По  строке 100 также отражают отчисления в оценочные резервы (например, в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв по сомнительным долгам).

     Сумму в строке 100 указывают в Отчете в круглых скобках.

 

Внереализационные доходы (строка 120)

     К внереализационным доходам фирмы  относят поступления, которые поименованы в пункте 8 ПБУ 9/99. Это, например, штрафы и неустойки, полученные фирмой от контрагентов за нарушение ими условий договоров; убытки, возмещенные фирме; стоимость безвозмездно полученного имущества; положительные курсовые разницы; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и прочие внереализационные доходы.

     Обратим внимание еще на один вид внереализационных  доходов - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Минфин России в письме от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219 разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете эту прибыль с учетом требований ПБУ 18/02.

     Во-первых, заниженный в прошлом доход или  завышенный расход в текущем периоде надо отразить как внереализационный доход. Во-вторых, этот доход рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянное налоговое обязательство. Отражают его в учете записью:

     Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое  обязательство»;

     Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислено постоянное налоговое обязательство.

 
 

Внереализационные расходы (строка 130)

     Что относится к внереализационным  расходам, сказано в пункте 12 ПБУ 10/99. Это штрафы, пени, неустойки, которые  фирма должна заплатить за нарушение условий договоров; убытки, возмещаемые другим фирмам; отрицательные курсовые разницы; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом; сумма уценки запасов, готовой продукции, товаров; судебные расходы и т. д.

     Сюда  также относятся все непроизводственные расходы организации, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Например, затраты на благотворительность, спортивные и культурно-просветительские мероприятия, расходы на отдых и развлечения и т. п.

     Кроме того, здесь показывают убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном году. В письме от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219 Минфин России разъяснил, как отразить в бухгалтерском учете излишне учтенные доходы и неучтенные расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, с учетом требований ПБУ 18/02.