Производственные  предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль в обращении»;
• «Нераспределенная прибыль использованная».

     На  субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении».

     На  субсчете «Нераспределенная прибыль  в обращении» с течением времени собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли. На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.

     Такое построение аналитического учета никак  не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным.

     Информация  о величине чистой прибыли (убытка), доходах и расходах организации, формируемая на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02, систематизируется  и обобщается в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2, рекомендована Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

 

ГЛАВА 3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО  РЕЗУЛЬТАТА

НА  ПРИМЕРЕ ООО «РУСКОНФИ» И ЗАПОЛНЕНИЕ

ОТЧЕТА  О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

 

     Согласно  требованиям ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02 в Отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения — чрезвычайные доходы (п.18 ПБУ 9/99), расходы - с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные расходы (п.21 ПБУ 10/99). При этом п.18.1 ПБУ 9/99 и п.21.1 ПБУ 10/99 установлено, что выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие не менее 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период, и соответствующие им расходы показываются по каждому виду в отдельности.

     Основные  правила, которые надо выполнять, составляя  Отчет о прибылях и убытках:

• показатели Отчета должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;
• все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период прошлого года;
• каждый существенный показатель можно представить отдельно. Несущественные же суммы разрешается объединить;
• отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

ДОХОДЫ  И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

     Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

     Здесь отражают выручку от обычных видов  деятельности. Во-первых, организации нужно определить, что считать ее обычными доходами. Четких критериев по этому поводу законодательством не установлено. Из ПБУ 9/99 следует лишь, что доходом от обычных видов деятельности является выручка от операций, являющихся «предметом деятельности» организации. Однако что такое «предмет деятельности», не оговорено. Поэтому организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.

     Во-вторых, «выявленные» доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы.

     В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Посредникам не надо учитывать при определении своих доходов суммы, полученные от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю).

     В-четвертых, нужно определить, какие доходы и  от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках. Уровень существенности организация определяет на свое усмотрение и закрепляет в своей учетной политике, в течение года он не меняется.

     Поскольку в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить дополнительными строками (например, 011, 012 и т. д.).

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

     По  этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары, оказывая услуги, выполняя работы.

     Одним из видов расходов по обычным видам  деятельности является амортизация  основных средств, непосредственно участвующих в производстве. Амортизация по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 4 октября 2004 г. № 07-05-14/250.

     Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

     Не  все потраченные суммы являются затратами. Так, согласно пункту 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение в необоротных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу).

Валовая прибыль (строка 029)

     Валовую прибыль определяют как разницу  между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках.

 

Коммерческие  расходы (строка 030)

     Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на храпение, доставку, упаковку, рекламу.

     Отражаются  коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце  отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета.

     Сумму коммерческих расходов показывают в  Отчете в круглых скобках.

Управленческие  расходы (строка 040)

     Эта строка предназначена для того, чтобы  отразить общехозяйственные расходы  организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т. д. Данные расходы накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Суммы, отраженные по дебету счета, списывают  либо полностью на счет 90, либо через счет 20. Второй способ фирмы применяют, если распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.

     При первом способе сумму списанных  управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе — в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.

 

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

     По  строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

     Таблица 1

     Откуда  взять сведения, чтобы  заполнить 

     раздел  «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»

     Пример

     ООО «Русконфи» создано в июне 2003 года. Основной вид деятельности — производство и продажа конфет и печенья. В собственности организации имеется кондитерская фабрика, пять магазинов и два склада. В магазинах фирма продает не только свою продукцию, но и изделия других фабрик. В регионе, где работает 000 «Русконфи», ЕНВД не введен.

     В 2004 году организация купила здание, которое в основной деятельности пока не задействовала, в связи, с чем сдавала его в аренду. Показатели доходов за 2003 и 2004 годы 000 «Русконфи» приведены в следующей таблице: