Завышенный  в прошлом доход или заниженный расход нужно отразить в бухгалтерском учете как внереализационный расход. Он рассматривается как постоянная разница, которая формирует постоянный налоговый актив. В бухгалтерском учете его отражают так:

     Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

     Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый  актив» - отражен постоянный налоговый актив.

     Сумму внереализационных расходов в Отчете надо указать в круглых скобках.

     Таблица 2

Где взять информацию для того, чтобы  заполнить строки

раздела «Прочие доходы и расходы»

 

     Пример (продолжение)

     В 2003 – 2004 годах ООО «Русконфи» не выдавало займов, поэтому по строке 060 в графах 3 и 4 ставится прочерк. В 2004 году ООО «Русконфи» брало кредит в банке в размере 15000000 руб. на покупку дополнительного склада, который пока не задействовало в основной деятельности, поэтому сдавало в аренду. Сумма процентов, которую начислил банк за 2004 год, составила 800000 руб. В 2003 году фирма не брала займы и процентов не платила. В строке 070 ставится:

• в графе 3 – 800000 руб. (в круглых скобках);
• в графе 4 – прочерк.

      В 2003 и 2004 годах фирма не делала вложений в уставные капиталы других организаций. И в графах 3 и 4 по строке 080 ставится прочерк.

      Напоминаю, что ООО «Русконфи» получило в 2004 г. 850000 руб. (без НДС) дохода от сдачи  в аренду здания. По решению руководства  эта выручка была отнесена к прочим доходам. Следовательно, она показывается по строке 090 Отчета (других операционных доходов у фирмы не было). Аналогичный показатель за прошлый год равен нулю (графа 4 строка 090).

      Соответствующие расходы в размере 463000 руб. (213000 + 250000) включаются в строку 100. Сюда же относится начисленный за 2004 год налог на имущество в сумме 500000 руб., а также комиссионные банку за расчетное обслуживание – 30000 руб. В итоге сумма расходов, включенных в строку 100, составила 993000 руб. (463000 + 500000 + 30000). За аналогичный период прошлого года прочие операционные расходы составили 250000 руб. Эта сумма показывается в графе 4 строки 100. Оба показателя (как за 2004, так и за 2003 год) приводятся в круглых скобках.

      За 2004 год ООО «Русконфи» получило неустойку от покупателя, опоздавшего с оплатой за конфеты, в сумме 10000 руб. За 2003 год этот показатель составил 2000 руб. По строке 120 записывается:

• в графе – 10000 руб.;
• в графе 4 – 2000 руб.

      внереализационные расходы ООО «Русконфи» составили:

• в 2004 году – 60000 руб.;
• в 2003 году – 4000 руб.

 

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

     Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за 2004 год. Получить его  можно по следующей формуле:

прибыль (убыток) от продаж (строка 050)

+ проценты к получению (строка 060)

- проценты к уплате (строка 070)

+ доходы от участия  в других организациях (строка 080)

+ прочие операционные  доходы (строка 090)

- прочие операционные  расходы (строка 100)

+ внереализационные  доходы (строка 120)

- внереализационные расходы (строка 130).

     В итоге получится либо «бухгалтерская»  прибыль, либо «бухгалтерский» убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

 

     Пример (продолжение)

     По  строке 140 указывается:

• в графе 3 — 20365000 руб. (21358000 - 800000 + 850000 - 993000 + 10000 - 60000);
• в графе 4 — 8589000 руб. (8841000 - 250000 + 2000 - 4000).

 

Отложенные  налоговые активы (строка 141)

     Если  расходы в бухгалтерском учете  признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

     В строку же 141 Отчета надо записать разницу  между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если результат получится положительный, то его надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной по строке 140 Отчета.

     Если  же разница (сумма начисленных активов  за минусом погашенных и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке 141 указывают в круглых скобках.

     Малые предприятия могут поставить в строке 141 прочерк. Ведь они не обязаны применять ПБУ 18/02.

 

Отложенные  налоговые обязательства (строка 142)

     Когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете, у фирмы появляются отложенные налоговые обязательства. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить, называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Налогооблагаемая  разница возникает у фирмы  и в том случае, если у нее  недоплата по налогу на прибыль. Только умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно, так как она сама по себе уже является отложенным налоговым обязательством (письмо Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 16-00-14/354).

     Как и в случае с активами, в Отчете о прибылях и убытках следует  показать только разницу между начисленными и погашенными обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли до налогообложения. То есть показатель в строке 142 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли, отраженной по строке 140, то есть показывают без круглых скобок.

     Малые предприятия могут поставить  прочерк и по строке 142.

 

Текущий налог на прибыль (строка 150)

     По  этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за 2004 год.

     Малые предприятия, которые не применяют  ПБУ 18/02, могут перенести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации по строке 250 листа 02. Остальные фирмы получают сумму текущего налога, используя формулу:

     Полученный  результат должен совпадать с налогом на прибыль, который отражен в декларации по этому налогу.

     Показывают  в Отчете сумму текущего налога в  круглых скобках.

 

Чистая  прибыль (убыток) отчетного  периода (строка 190)

     По  строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный год. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

     Если  результатом деятельности организации  является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках.

     Таблица 3

     Взаимоувязка  оборотов по счетам бухгалтерского учета 

     и строк Отчета о прибылях и убытках

СПРАВОЧНО

     В этом разделе фирма приводит данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), а также о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Постоянные  налоговые обязательства (активы) (строка 200)

     Постоянные  налоговые обязательства образуются, когда «бухгалтерские» расходы не признаны в целях налогообложения прибыли.

     Постоянные  налоговые активы возникают, когда  доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль.

     Как уже отмечалось, постоянные налоговые  обязательстве (активы) надо показать в учете, когда в отчетном периоде выявляют непризнанные или излишне начисленные в прошлых годах доходы и расходы.