Облік власного капіталу

    · 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки)»

    - 441 «Прибуток нерозподілений»

    - 442 «Непокриті збитки»

    - 443 «Прибуток, використаний у звітному  періоді»

    · 45 «Вилучений капітал»

    - 451 «Вилучені акції»

    - 452 «Вилучені вклади і паї»

    - 453 «Інший вилучений капітал»

    · 46 «Неоплачений капітал»

    · 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»

    - 471 «Забезпечення виплат відпусток»

    - 472 «Додаткове пенсійне забезпечення»

    - 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань»

    - 474 «Забезпечення інших витрат  і платежів»

    · 48 «Цільове фінансування і цільові  надходження»

    · 49 «Страхові резерви»

    - 491 «Технічні резерви»

    - 492 «Резерви із страхування життя»

    - 493 «Частка перестраховиків у  технічних резервах»

    - 494 «Частка перестраховиків у  резервах із страхування життя»

    - 495 «Результат зміни технічних  резервів»

    - 496 «Результат зміни резервів  із страхування життя»

    Рахунки 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий  капітал", 45 "Вилучений капітал" і 46 "Неоплачений капітал" використовують для формування стартового капіталу підприємства. Залежно від організаційної форми підприємства стартовим капіталом  може виступати статутний або  пайовий капітал

    Рахунки 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний  капітал", і 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" призначені для  обліку власного капіталу, який створюється  в процесі господарської діяльності підприємства, але не є статутним  капіталом. Цей капітал належить власникам і спрямовується на задоволення потреб господарюючого суб'єкта, проте він не закріплений  по частках за кожним з учасників.

    Основні бухгалтерські проводки обліку рахунків 4 класу:

    1. Відображено борг засновників  по внескам до статутного капіталу: Д-т 46 К-т 40

    2. Оголошено розмір статутного  капіталу: Д-т 46 К-т 40

    3. Зроблені внески засновників  оборотними та необоротними активами: Д-т 31, 30, 11, 10, 14… К-т 46

    4. Викуп акцій Д-т 45 К-т 30, 31

    5. Повернення паїв Д-т 45 К-т 30, 31….

    6. Вилучення вкладів і паїв із  статутного капіталу Д-т 46 К-т  45

    7. Перепродаж вилучених акцій Д-т  30 К-т 45

    8. Зроблені додаткові внески засновників,  або іншими юридичними чи фізичними  особами Д-т 10, 20, 30, 31… К-т 42

    9. Повернення коштів, які були отримані  раніше Д-т 42 К-т 30 ,31

    10. Створено резервний капітал:

    - за рахунок прибутку Д-т 44 К-т  43

    - за рахунок додаткового капіталу  Д-т 42 К-т 43

    11. Використано резервний капітал  на поповнення статутного капіталу  Д-т 43 К-т 40

    12. Списано резервний капітал на  погашення збитків Д-т 43 К-т  442

    13. Нараховані девіденти за рахунок коштів резервного капіталу Д-т 43 К-т 67

    14. Збільшення статутного капіталу  з перереєстрації статуту Д-т  44 К-т 40

    15. Відрахування у пайовий капітал  за рішенням зборів Д-т 44 К-т  41

    16. Покриття збитків поточного руху  Д-т 441 К-т 442

    17. Нарахування девідентів Д-т 44 К-т 67

    Для обліку гарантій та забезпечень наданих  та отриманих використовують позабалансові  рахунки 05 "Гарантії та забезпечення надані", 06 "Гарантії та забезпечення отримані

    Отже, для обліку власного капіталу та забезпечень  зобов'язань призначені як балансові, так і позабалансові рахунки.

    Для узагальнення інформації про власний  капітал та забезпечення зобов'язань  призначено рахунки класу 4. До них  Планом рахунків передбачено відкриття наступних субрахунків.

    Аналітичний облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань ведеться на підприємстві в наступних розрізах.

    Додаток 2

    Аналітичний облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань

Назва рахунку	Аналітичний облік
40 "Статутний капітал"	За  видами капіталу, за кожним засновником, учасником, акціонером
41 "Пайовий капітал"	За  видами капіталу, за кожним членом сільськогосподарського виробничого кооперативу (СВК) в  розрізі складових його внеску
42 "Додатковий капітал"	За  видами капіталу та кожним засновником
43 "Резервний капітал"	За  видами капіталу та напрямами використання
44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"	За  напрямами використання нерозподіленого  прибутку
45 "Вилучений капітал"	За  видами акцій (вкладів, паїв)
46 "Неоплачений капітал"	За  видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства
47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів"	За  видами, напрямами формування й використання витрат
48 "Цільове фінансування і цільові  надходження"	За  призначенням та джерелами надходження
49 "Страхові резерви"	За  видами резервів

    Складність  управління власним капіталом полягає  в тому, що в процесі поточної діяльності відбуваються безперервні  зміни, пов'язані зі збільшенням  або зменшенням як його загальної  величини, так і окремих його складових. Для управління власним капіталом необхідна облікова інформація про засновників, їх частку у статутному капіталі, розмір прибутку та напрями його використання, ступінь незалежності підприємства від залучених джерел фінансування.

    Розділ III Відображення власного капіталу у звіті

    3.1.Порядок  складання звіту  про власний капітал

    Звіт  про власний капітал складають  за формою, поданою в додатку до П(С)БО 5.

    Складові  власного капіталу подано у розділі  І пасиву Балансу. Вони відображуються в бухгалтерському обліку одночасно  з відображенням активів або  зобов'язань, які призводять до зміни  власного капіталу.

    Звіт  про власний капітал розкриває  інформацію про зміни у складі власного капіталу підприємства впродовж звітного періоду (Додаток 5). Він заповнюється у такій послідовності.

    Крок 1. Перенесення залишку власного капіталу на початок року у розрізі  статей із розділу І пасиву Балансу.

    Крок 2. Коригування зазначеного залишку  внаслідок зміни облікової політики, виправлення помилок та інших  змін, передбачених П(С)БО 6 "Виправлення  помилок і зміни у фінансових звітах".

    Крок 3. Визначення скоригованого залишку  власного капіталу на початок року у розрізі статей.

    Крок 4. Відображення змін у власному капіталі внаслідок переоцінки активів. Такі операції вплинуть на статтю "Інший  додатковий капітал" – дооцінка збільшить її, а уцінка – зменшить (буде відображена у дужках).

    Крок 5. Перенесення чистого прибутку (збитку) за звітний період із Звіту  про фінансові результати.

    Крок 6. Відображення впливу розподілу прибутку на власний капітал. Подаються дані, які відображають розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервного капіталу тощо. Такі операції призведуть до зменшення статті "Нерозподілений прибуток" і збільшення, відповідно, статей "Статутний капітал" та/або "Резервний капітал".

    Крок 7. Відображення впливу на власний капітал  внесків учасників до статутного чи пайового капіталу.

    Крок 8. Подання інформації про вилучення  капіталу. Тут наводяться дані про  зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій чи з ін. причин. Викуп акцій призведе до збільшення статті "Вилучений капітал", а їх перепродаж або анулювання – до її зменшення.

    Крок 9. Відображення інших змін у складі власного капіталу:

    – списання невідшкодованих збитківза рахунок статутного або пайового капіталу;

    – вартості безплатно отриманих активів, що зумовило до зростання власного капіталу, не пов'язаного із підвищенням  ефективності діяльності підприємства.

    Крок 10. Визначення загальної суми змін у  складі власного капіталу за звітний  рік внаслідок:

    – переоцінки активів;

    – чистого прибутку (збитку) за звітний  період;

    – розподілу прибутку;

    – внесків учасників;

    – вилучення капіталу;

    – інших змін у капіталі.

    Крок 11. Визначення залишку власного капіталу на кінець року у розрізі його складових  і порівняння одержаних даних  із відповідними даними розділу 1 пасиву Балансу.

    3.2.Розкриття  інформації про  власний капітал  у примітках до  фінансових звітів

    Усі підприємства повинні розкривати у  примітках до фінансових звітів призначення  та умови використання кожного елемента власного капіталу (крім статутного).

    Вимоги  щодо розкриття інформації у фінансовій звітності особливо стосуються акціонерних  товариств, звіти яких повинні відповідати  принципам прозорості та відкритості, що діють на світовому ринку капіталів. Тому акціонерні товариства мають подавати у примітках до фінансових звітів інформацію про:

    1) загальну кількість та номінальну  вартість акцій, на які передбачається  здійснити передплату;

     2) загальну кількість та номінальну  вартість акцій, на які здійснена  передплата порівняно з передбаченими  величинами;

    3) загальну суму коштів, одержаних  у ході передплати на акції,  з окремим виділенням:

    – грошових коштів, внесених як плата  за акції, із зазначенням кількості  акцій;

    – вартісної оцінки майна, внесеного  як плата за акції, із зазначенням  кількості акцій;

    – загальної суми іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням  кількості акцій та курсу, за яким валюту зараховано в обліку;