Облік власного капіталу

Пайовий капітал є аналогом статутного капіталу для добровільних об’єднання, заснованих на кооперативних початках. Прикладами таких об'єднанні можуть бути споживчі, виробничі і житлово-будівельні кооперативи, кредитні союзи.

Пайовий капітал - це сукупність засобів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених в суспільстві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності. Відповідно, пай - це доля капіталу добровільного об'єднання, що дає його членові (пайовикові) цілий ряд прав, близьких до корпоративних.

Проте на відміну від статутного капіталу, який спочатку декларується (нараховується) і тільки потім оплачується, пайовий капітал в обліку формується за фактом передачі пайовиками своїх внесків.

Отже, по кредиту рахунку 41 «Пайовий капітал» призначеного для обліку і узагальнення інформації про суми пайових внесків, відбиваються суми фактичних отриманих пайових внесків в кореспонденції з рахунками обліку активів. Аналітичний облік по рахунку 41 «Пайовий капітал» ведеться по видах капіталу.

Вилучений капітал - це фактичні витрати підприємства на викуп власних акції (якщо це підприємство АТ), частин у власному статутному фонді (якщо це інший вид господарського суспільств) або паїв (якщо йдеться про кооперативній організації).

Такий викуп зменшує валюту балансу, бо пов'язаний з відтоком активів і відповідно з відпливом капіталу підприємства. Останнє і обумовлює правило віддзеркалення суми вилученого капіталу в пасиві Балансу підприємства із знаком «відрахування».

Планом рахунків, що діє, залежно від виду підприємства передбачено два основні субрахунки для обліку сум вилученого капіталу.

Резервний капітал - це страховий капітал, створений підприємством за рахунок відрахування власного прибутку з метою відшкодування можливих збитків, здійснення виплат інвесторам і кредиторам при браку засобів.

Рис. 5.3. Призначення та побудова рахунка 43 «Резервний капітал»

З метою узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства планом рахунків передбачено рахунок 43 «Резервний капітал», який призначений для узагальнення інформації про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку..

За кредитом рахунку 43 «Резервний капітал» відображають створення резервів, за дебетом – їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Аналітичний облік резервного капіталу ведуть за його видами та напрямками використання.

Додатковий капітал - це суми, на яких вартість реалізації АТ випущених акцій перевищує їх номінальну вартість; суми, внесені власниками інших господарських організацій понад статутний капітал; сум дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів; вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб; інші види додаткового капіталу.

З метою узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства планом рахунків передбачено рахунок 42 «Додатковий капітал».

Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначений для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартості необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

За кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал» відображають збільшення додаткового капіталу, за дебетом – його зменшення.

На субрахунку 441 відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку. На субрахунку 442 відображаються непокриті збитки, їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо. На субрахунку 443 відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Рис 5.4. Призначення та побудова рахунка 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до П(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» відображається кореспонденцією рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6.

На рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» ведуть узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервують для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду.

За кредитом рахунку відображають нарахування забезпечень, за дебетом – їх залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. На цьому субрахунку також узагальнюють інформацію про забезпечення обов’язкових відрахувань (зборів) від забезпечення виплат відпусток на збори на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведуть за їх видами, напрямками формування й використання.

6. Облік власного капіталу в умовах застосування інформаційних технологій

В ТОВ «Ранок» бухгалтерський облік  автоматизований, ведеться за допомогою програми «1С:Предприятие 7.7 Конфигурация для сельскохозяйственных предприятий Украины Версия 2.0».

«1С:Предприятие» – програмний засіб, призначений для вирішення широкого кола задач з автоматизації підприємств різних видів діяльності. Конфігурація «Бухгалтерский учет для Украины» – типовий представник програм із сімейства 1С. Вона призначена для вирішення кола задач по веденню бухгалтерського обліку. У свою чергу конфігурація для сільськогосподарських підприємств України сумісно з програмою «1С:Предприятие – Бухгалтерский учет для Украины 7.7» автоматизує бухгалтерський облік у сільському господарстві.

Ця конфігурація є розробкою компанії «Кварц» (м. Черкаси) і реалізує  стандартну методологію бухгалтерського і податкового обліку для сільськогосподарських підприємств відповідно до поточного законодавства України та є типовим рішенням для автоматизації сільськогосподарських підприємств. В порівнянні із стандартною, конфігурація для сільськогосподарських підприємств передбачає механізми ведення бухгалтерського обліку, зважаючи на їх специфіку:

-   допрацьований стандартний план рахунків з урахуванням специфіки сільськогосподарського виробництва;

-   введена можливість обліку поголів’я тварин в кількості і по вазі;

-   передбачений механізм ведення обліку продукції сільськогосподарського виробництва протягом року за плановою собівартістю;

-   включені додаткові довідники, що забезпечують аналітичний облік;

-   передбачені документи розподілу витрат допоміжних виробництв;

-   розроблені документи, що дозволяють вести облік переробки (власної і давальницької сировини), а також передача сировини в переробку іншим підприємствам на давальницьких умовах;

-   широкі можливості нарахування і виплати заробітної плати з розбиттям її по витратних рахунках;

-   передбачений автоматичний розрахунок відпусток і лікарняних в різних тимчасових інтервалах;

-   включені додаткові звіти, що зважають на специфіку сільськогосподарських підприємств, такі як «Відомість обліку руху тварин», «Звіт по тракторному парку», «Звіт по автопарку», «Витрати кормів», «Звіт по приплоду/приросту».

В конфігурації реалізована можливість ведення обліку по декільком підприємствам в одній інформаційній базі та складати звітність як по кожному підприємству окремо, так і консолідовано.

Джерелами формування активів підприємства є власні  та позикові кошти. Власний капітал - це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. До власного капіталу відносять: статутний капітал, пайовий капітал, додатково вкладений капітал, резервний, неоплачений та вилучений капітал, а також нерозподілений прибуток (непокритий збиток).На кожну складову власного капіталу складається відповідний документ, наприклад, довідка бухгалтерії, прибутковий касовий ордер, платіжне доручення, накладна, акт приймання-передачі основних засобів, дані по яких переносяться на відповідний рахунок бухгалтерського обліку. При комп'ютеризації бухгалтерського обліку програмні продукти, які використовуються на підприємстві, дозволяють автоматизувати цей процес, тобто дані з документів автоматично переносяться на рахунки бухгалтерського обліку, що дає можливість в будь-який момент визначити суму власного капіталу підприємства.

Після того, як здійснена державна реєстрація ТОВ, бухгалтер підприємства приступає до виконання своїх обов’язків. У першу чергу, він повинен ознайомитися з установчими документами. Потім необхідно відібрати документи, що свідчать про витрати засновників на організацію підприємства і про фактичну оплату акцій акціонерами. На підставі цих даних бухгалтер зможе почати відображення в обліку операцій, пов’язаних з обліком створення і руху власного капіталу підприємства.

Для їхнього відображення в бухгалтерському обліку використовуються рахунки класу 4 Плану рахунків «Власний капітал і забезпечення зобов’язань».

Зареєстрований в установчих документах розмір статутного капіталу в обліку відображається проводкою: Дт 46 «Неоплачений капітал» - Кт 40 «Статутний капітал». В програмі «1С: Бухгалтерія 7.7» сума відображається при роботі з журналом операцій або журналом проводок.

Операція - це електронний бланк для запису всієї сукупності проводок, що характеризують окрему господарську операцію.

Операція містить не тільки проводки, але і деяку загальну частину, що характеризує її в цілому: зміст, загальну суму за всіма проводками, дату, номер та ін. Перелік реквізитів операції визначається конфігурацією.

Кореспондуючі рахунки та інші параметри вводяться бухгалтером безпосередньо з клавіатури або шляхом вибору зі списків. Програма тільки здійснює контроль коректності введеної інформації.

Режим ручного введення є максимально гнучким: можна зазначити будь-який зміст операції і ввести будь-які проводки. Крім того, цей режим не потребує попереднього налагодження і простий в опануванні.

Для роботи журнал операцій можна викликати командою Журнал операций/Журнал операцій з пункту Журналы/Журнали головного меню або натисканням на відповідну кнопку панелі інструментів. Цей журнал має таку ж панель інструментів, як і журнал проведень; призначення кнопок також однакове. Зокрема, кнопкою Новая строка/Новий рядок під час роботи з журналом проведень можна створити нову операцію.

Погашення заборгованості по внесках у статутний капітал відображається по кредиту рахунка 46 «Неоплачений капітал» і дебету відповідних рахунків (у залежності від форми внесення - 30, 31, 10, 12, 14, 20).

Розглянемо внесок в статутний капітал підприємства готівковими коштами.

Для розрахунків готівковими засобами кожна установа повинна мати касу, по кожній касі ведеться касова книга по встановленій формі.

Надходження готівки в касу здійснюється по прибуткових касових   ордерах   за   формою   №КО-1,   підписаних   головним бухгалтером i касиром. При прийомі грошей видається квитанція до прибуткового касового ордера за підписами головного бухгалтера i касира, завірена печаткою підприємства або штампом касира.

Для автоматичного оформлення операцій по приходу  наявних коштів до каси підприємства в конфігурації призначений документ «Прибутковий касовий ордер» та «Видатковий касовий ордер».

Облік касових операцій в конфігурації ведеться по рахункам групи 30 «Каса».

Аналітичний облік по касі підприємства організований за допомогою довідника «Каса», підпорядкованого довіднику «Фірми»

Прибутковий касовий ордер. Документ використовується для автоматизації процесу прибуткування грошових коштів у касу в національній та іноземних валютах, а також для формування друкованої прибуткового касового ордеру.

Введення нового:

-         меню    «Документи»  → «Грошові документи»   → «Прибутковий касовий ордер»

-         меню «Журнали» → «Касові документи» → «Insert» → «Прибутковий касовий ордер»

Заповнення документу:

Реквізит «Дата» містить дату реєстрації господарської операції. Реквізит «Номер» присвоюється системою автоматично i e унікальним. Може складатися з префіксу фірми (реквізит довідника «Фірми»), префіксу каси (реквізит довідника «Каси») та порядкового номера касового ордеру даного виду за обраною касою. Саме цей порядковий номер буде відображено в друкованої формі.

Необхідно внести інформацію про фірму, касу, касира та валюту.

В реквізит «Кор.рахунок» необхідно обрати рахунок 46 «Неоплачений капітал» . В залежності від аналітичного обліку, який ведеться по обраному рахунку у формі діалогу з'являються реквізити Субконто1 та Субконто2.