Переменные ОПР учитываются на счете 25-А “Переменные ОПР”. Списание их на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки (4 руб.) и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо-часах (8100 нормо-часов), т.е. бухгалтерская проводка:

     Д-т  сч. 20 “Основное производство” 

     К-т  сч. 25-А “Общепроизводственные переменные расходы”

     составлена  на сумму 4 8100= 32 400 руб.

     Для учета отклонений к счету 16 открыто  два субсчета: 16/25 “Отклонения по переменным ОПР” и 16/25“Отклонения переменных накладных расходов по эффективности”. Благоприятное отклонение отражено записью:

     Д-т  сч. 25-А 

     К-т  сч. 16/25   2000 руб.

     Неблагоприятное отклонение зафиксировано отдельно:

     Д-т  сч. 16/25

     К-т  сч. 25-А    1600 руб.

     Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменением запланированных (стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности – отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившейся следствием двух этих факторов.

     Совокупное  отклонение этого показателя (П) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

     Цена  реализации одной видеокассеты по смете  составляла 60 руб. (см. табл. 1). Удачно проведенная  рекламная кампания позволила предприятию  повысить отпускную цену до 70 руб. (см. табл. 2). С учетом данных табл. 1 вычитаемая СП будет равна:

     60 5000 – (73 500 + 90 000 + 36 000 + 63 000) = 37 500 руб.

     Остается  определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных  издержек. Эта процедура выполняется  потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные затраты.

     Фактическая выручка от реализации продукции  составила:

     4500 70 = 315 000 руб.

     Далее по данным сметы (см. табл. 1) рассчитывается нормативная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:

     262 500 : 5000 = 52,5 руб.

     Фактически  произведено и реализовано 4500 видеокассет, следовательно, нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет:

     52,5 4500 = 236 250 руб.

     Отсюда  ФП равна: 315 000 – 236 250 = 78 750 руб.

     Отклонение  показателя прибыли  от его сметного значения составляет:

     П = 78 750 – 37 500 = + 41 250 руб.

     Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

     Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться: 1) фактическая цена продаж (П_ц);

                                    2) фактический объем  продаж (П_р).

     Отклонение  по цене продаж П_ц рассчитывается по формуле

     П_ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции – Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной  себестоимости единицы продукции) Фактический объем продаж: В цифровом выражении это составит:

     П_ц = [(70 – 52,5) -- (60 – 52,5)] 4500 = +45 000 руб.

     где  70 руб. — фактическая цена одной видеокассеты;

     52, 5 руб. — нормативная себестоимость  одной видеокассеты;

     60 руб. — нормативная цена одной видеокассеты.

     Отклонение  по объему продаж П_р вычисляется по формуле

     П_р = (Фактический объем продаж  - Сметный объем продаж) Нормативная прибыль на единицу продукции.  

     Нормативная прибыль на единицу продукции  рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной видеокассеты: 60 – 52,5 = 7, 5 руб.

     Тогда отклонение по объему продаж составит:

     П_р = (4500 – 5000) 7, 5 = -3750 руб.

     Итак, благоприятное совокупное отклонение прибыли (П), составившее 41 250 руб., сформировалось под воздействием двух факторов:

     Обращаясь к схеме учетных записей, следует  отметить, что списание затрат на готовую  продукцию (Д-т сч. 43 К-т сч. 20) и себестоимость реализованной продукции (Д-т сч. 90 К-т сч. 43) отражаются по нормативным издержкам. Выполненные выше расчеты показали, что исходя из фактического объема реализации 5000 ед., совокупные нормативные затраты составили 236 250 руб. (5000 52,5 ). Выручка от реализации продукции достигла 315 000 руб. Следовательно, прибыль, рассчитанная исходя из нормативных затрат, составляет: 315 000 – 236 250 = 78 750 руб. Счет 16 «Отклонения», конечное сальдо этого счета (18 750 руб.) списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет прибылей и убытков. В результате получаем конечный финансовый результат в размере: 78 750 – 18 750 = 60 000 руб. [2, с. 198 – 205]

Глава 3. Мероприятия по усовершенствованию учета затрат

 

     В учетной политике компании «Матрикс»  готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

          Для упрощения учета отклонений  между фактической и плановой  себестоимости и отражения его в учете целесообразно использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае порядок учета будет следующим:

- по  дебету счета 40 учитывается фактическая  производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20,23,29);

- по  кредиту счета 40 отражается нормативная  себестоимость готовой продукции со счетом 43 «Готовая продукция».

        Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции, отражаемой по дебету счета 40, от нормативной себестоимости, отражаемой по кредиту счета 40.

      Отрицательные отклонения (превышения фактической  себестоимости над нормативной себестоимостью) представляют собой перерасход и свидетельствуют об определенных  нарушениях в технологии и организации производства, приводящих к повышению себестоимости продукции.

      Положительные отклонения (превышение нормативной  себестоимости над фактической себестоимостью) представляют собой экономию и свидетельствуют о снижении себестоимости продукции.

      Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости  над нормативной себестоимостью, списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

      Экономия, т.е. превышение нормативной себестоимости  над фактической себестоимостью, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 «Продажи».

      Тем самым счет 40 ежемесячно закрывается  и сальдо на отчетную дату не имеет.

      Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      При учете готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ее принятие к бухгалтерскому учету будут, отражается следующими проводками:

      Д 43 – К40 –262 500руб. принята на учет готовая продукция по нормативной себестоимости.

      Д 40 – К 20 –255 500руб. списаны фактические затраты на производство продукции.

      Д 90 – К 40 –7000руб. списано отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости. В данном случае экономия, что свидетельствует о снижении себестоимости продукции.

      Применение  варианта оценки готовой продукции  по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

            При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце.

      Положительными  сторонами применения нормативной  себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

          Предлагаемые мероприятия значительно  упростят учет себестоимости  продукции, ответственный за внесенные изменения является главный бухгалтер. Изменение вносятся в Учетную политику компании «Матрикс» с нового финансового года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Существуют  разные способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

       Система учета «Стандарт-костинг», основанная на жестком нормировании всех издержек, является мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

     Главное в «Стандарт-костинге» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-костинга» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

     Отечественным аналогом системы «Стандарт-костинг» является нормативный метод учета затрат. При использовании нормативного метода по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Однако, несмотря на схожие моменты,  две эти системы учета имеют и различия. Систему учета «Стандарт - костинг» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой.

     Как и другие системы учета затрат, «Стандарт-костинг» имеет свои недостатки, но, несмотря на это руководители многих фирм и компаний используют ее в целях контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.