Нормативный (стандарт-кост) метод калькуляционного учета себестоимости продукции

     Введем  условные обозначения (таблица 3) 

     Таблица 3. Условные обозначения продукции ОАО «ПЕНЗМАШ»

     Рассмотрим  случай распределения предприятием косвенных затрат (таблица 4) пропорционально  зарплате основных производственных рабочих (ОПР). 

     Таблица 4. База распределения — зарплата ОПР

      Из таблицы видим, что наиболее выгодным является продукт № 2, а  продукт № 3 следует снять с  производства. Теперь рассмотрим случай использования в качестве базы распределения прямых материальных затрат (таблица 5). 

     Таблица 5. База распределения — прямые материальные затраты

     Продукт № 3 при втором варианте распределения  косвенных затрат перешел из убыточного в разряд прибыльных. Из приведенных расчетов видно, что рентабельность продуктов изменяется в зависимости от базы распределения, а это не позволяет принимать верные стратегические решения. Решение 1. Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, прекращение производства неприбыльного сегмента. Данный метод основан на определении степени выгодности отдельных видов продукции по отношению суммы маржинального дохода (цена минус переменные затраты) к выручке (в процентах). Вид продукции с наибольшим значением этого отношения является наиболее выгодным. Метод также включает анализ последствий прекращения деятельности неприбыльного сегмента. Необходимо учитывать эффект изменения прибыли при принятии такого решения.

     Пример 2. ОАО «ПЕНЗМАШ» рассматривает возможности увеличения прибыльности за счет оптимизации ассортимента выпускаемой продукции. Бухгалтерией предоставлены следующие данные:  

     Таблица 7. Показатели деятельности ОАО «ПЕНЗМАШ» после сокращения ассортимента.

     Дополнительная  информация:

     а) постоянные расходы распределены пропорционально  расходам на зарплату ОПР;

     б) постоянные расходы, которые можно  напрямую отнести на виды выпускаемой  продукции: продукт 1 — 100 тыс.руб., продукт 2 — 180 тыс.руб., продукт 3 — 210 тыс.руб., продукт 4 — 300 тыс.руб. 

     если  рассмотреть данную ситуацию с использованием управленческого учета и маржинального метода учета затрат, можно увидеть следующее (таблица 8). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 8. Показатели деятельности ОАО «ПЕНЗМАШ» после использования маржинального метода учета затрат

     Из  таблицы видно, что сокращать необходимо продукт 4. Результаты расчетов представлены в таблице 9. 

     Таблица 9. Показатели деятельности ОАО «ПЕНЗМАШ» после снятия с производства продукта.

     В результате, мы получили сокращение убытков  на 126 тыс.руб. То есть разница в принятии решений на основе управленческого  и финансового учета в данной ситуации равна экономии средств  владельцев компании в размере 150 тыс. руб.