Нормативный (стандарт-кост) метод калькуляционного учета себестоимости продукции

     На  схеме видно, что счет 10 “Материалы”  регулируется счетом 16/10. к которому открыто два субсчета — субсчет  “Отклонение по ценам” и субсчет  “Отклонение по использованию материалов”. С учетом записей по счету 16/10 “Отклонение по ценам” задолженность поставщику возросла на 2500руб. (неблагоприятное отклонение по стоимости балок) и на 500 руб. (неблагоприятное отклонение по полиграфической упаковке). Итак, фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и представляющая собой алгебраическую сумму двух показателей – слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения, составит:

     за  приобретенные балки – 65 000 +2500 = 67 500 руб.

     за  полиграфическую упаковку – 2000 +500 = 2500 руб.

     В результате записей по счету 16/10 «Отклонения  по использованию материалов» фактический  расход материалов в производстве (кредитовый оборот счета 10 «Материалы) возрос на 850 руб. Он вызван перерасходом материалов обоих видов против установленных стандартов.

     Вторым  этапом расчетов является выявление  отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих  от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами — отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

     Отклонение  по ставке заработной платы (ЗП_ст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

     ЗП_ст = (Фактическая ставка заработной платы – Стандартная ставка заработной платы) Фактически отработанное время

     Исходя  из данных табл. 1 и 2, имеем: ЗП_ст = (11 - 10) 8500 =+ 8500т.р.

     Отклонение  по производительности труда (ЗП_пт) определяется следующим образом:

     ЗП_пт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции) Стандартная почасовая ставка заработной платы 

     Фактически  отработанное время составило 8500 ч (см. табл. 2). Стандартная трудоемкость рассчитывается по данным табл. 1 на основании следующей информации: ожидаемый объем производства – 5000 ед., стандартные грузозатраты на этот объем – 9000 ч. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 1, 8 ч (9000 : 5000).

     Отсюда  отклонение по производительности труда  составит [2, с. 190 – 195]: ЗП_пт = (8500 – 1,8 4500) 10 = +4000 руб.

     Наконец, определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ЗП. Для этого пользуются формулой: ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства. 

     Сумма фактически начисленной заработной платы – 93 500 руб. (см. табл. 2). Стандартную заработную плату рассчитаем следующим образом.

     Исходя  из сметы затрат (см. табл. 1), сумма стандартной заработной платы составляет 90 000 руб. Она рассчитана на выпуск 5000 видеокассет. Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна: 90 000 : 5000 = 18 руб.

     Пересчитанная на фактически достигнутый объем производства, стандартная заработная плата составит 18 4500 = 81 000 руб.

     Тогда совокупное отклонение по трудозатратам (ЗП) определится следующим образом: ЗП = 93 500 – 81 000 = +12 500 руб.

     Как показали расчеты, оно сформировалось под воздействием двух факторов:

     Списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам. Другими словами, бухгалтерская проводка 

     Д-т  сч. 20 “Основное производство” 

     К-т  сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”,

     исходя  из приведенного примера, сделана на 81 000 тыс. руб. Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счета 16 субсчет “Отклонение по ставке заработной платы” в корреспонденции с кредитом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” учтена сумма 8500 руб. По дебету счета 16 субсчет “Отклонение по производительности труда” в корреспонденции с кредитом счета 70 записано 4000 руб. В конечном итоге кредитовый оборот по сч. 70 характеризует общую сумму начисленной заработной платы (81 000 + 8500 + 4000 = 93 500 руб.) и представляет собой алгебраическую сумму начислений по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.

     На  третьем этапе  рассчитываются отклонения от норм фактических  общепроизводственных расходов (ОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов. Для удобства можно воспользоваться данными табл. 3. 

     Таблица 3

     Сметные и фактические  общепроизводственные расходы, руб.

 

     ОПР разделим на постоянную и переменную части (см. табл. 1 и 2). 

     Далее вводится показатель “нормо-час” и выпуск продукции (сметный и фактический) оценивается в нормо-часах. Нормо-час — это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

     Производство  в нормо-часах (третий показатель) рассчитано следующим образом. Из сметы видно, что производство 5000 видеокассет требует  9000 часов трудозатрат, т.е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 1,8 ч (9000 : 5000). Фактический выпуск продукции —4500 видеокассет, что составляет 8100 нормо-часов (1,8 4500).

     Нормативная ставка распределения  постоянных расходов — это частное от деления сметных постоянных накладных расходов на производство в нормо-часах: 63 000 : 9000 = 7. Это означает, что на один нормо-час приходится 7 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

     Аналогично  рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР: 36 000 : 9000 = 4, т.е. одному нормо-часу соответствует 4 руб. переменных общепроизводственных расходов.

     Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные ОПР с учетом фактически достигнутого объема производства.

     Отклонение  по постоянным накладным  расходам (ОПР_п) определяется аналогично предыдущим расчетам — как разница между фактическими накладными расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Фактическое значение постоянных ОПР—59 500 руб.

     Далее вычисляют то значение постоянных ОПР, которое по норме должно было соответствовать  фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов: 8100 7 = 56 700 руб.

     Отсюда  отклонение фактических постоянных ОПР от сметных составляет: ОПР_п = 59 500 – 56 700 = +2800 тыс. руб.

     Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

     1) за счет отклонений в объеме  производства (q);

     2) за счет отклонений фактических  постоянных расходов от сметных (s).

     Влияние первого фактора оценивается по формуле

     q= (Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах) Нормативная ставка распределения постоянных ОПР 

     В цифровом выражении это составит:

     q = (9000 – 8100) 7 = +6300 тыс. руб.

     Второй  фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными общепроизводственными расходами:

     s = 59 500 – 63 000 = - 3500 тыс. руб.

     К счету 25 “Общепроизводственные расходы” здесь открыты два субсчета: 25-А и 25-В. Постоянные ОПР учитываются по счету 25-В. Списание их на основное производство в учете осуществляется по нормам, т.е. бухгалтерская проводка: Д-т сч. 20 “Основное производство” - К-т сч. 25-В “Постоянные ОПР” составляется на сумму 56  700 руб.  

     Отдельно  на счете 16 “Отклонение постоянных ОПР” учтены благоприятное отклонение (- 3500 руб.) и неблагоприятное отклонение (+3600 руб.).

     Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам (ОПР_пер). Для этого используется следующая информация (см. табл. 3): фактический выпуск в нормо-часах — 8100;

             ставка распределения  переменных ОПР — 4;

             фактические переменные ОПР— 32 000.

     Следовательно, отклонение составит:

     ОПР_пер = 32 000 – 8100 4 =  - 400 руб.

     Каковы  же возможные причины отклонений фактических ОПР от сметных? Установлено, что переменные ОПР находятся в зависимости от времени труда основных производственных рабочих.

     Таким образом, первой причиной может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (В_т). Размер данного отклонения определяется по формуле

     В_т = Фактические переменные ОПР - Сметные переменные ОПР, скорректированные на фактический выпуск продукции.

     Фактические переменные ОПР— 32 000 руб., фактическое время труда основных производственных рабочих — 8500 ч (см. табл. 2). Согласно смете, 1 часу труда основных производственных рабочих соответствует 4 руб. переменных ОПР. Следовательно, размер отклонения составит:

     В_т = 32 000 – 4 8500 = -2000 руб.

     Для выяснения причин возникшего отклонения необходим анализ по каждой статье переменных расходов.

     Второй  причиной отклонения является то, что фактические ОПР отличаются от сметных. Это отклонение называют отклонением переменных ОПР по эффективности (ОПР_э) и рассчитывают по формуле

     ОПР_э = (Фактическое время труда - Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) Нормативная ставка переменных ОПР. В рассматриваемом примере отклонение переменных расходов по эффективности составит: ОПР_э = (8500 – 8100) 4 = +1600 руб.

     Таким образом, рассчитанное выше благоприятное  совокупное отклонение фактических переменных ОПР от сметных (ОПР_пер) сложилось под воздействием двух факторов: