Нормативный (стандарт-кост) метод калькуляционного учета себестоимости продукции

 

     Исходя  из этого плана, мы получим 60 885 тыс.руб.. прибыли, что на 2516 тыс.руб. больше, чем  по решению, принятому на основе данных финансового учета. Рассмотрение последних двух примеров показывает, что управленческий учет является одним из рычагов увеличения прибыльности предприятия. Результаты внедрения системы управленческого учета наряду с постановкой управления предприятием по четко поставленным целям, построением оптимальной организационной структуры, где каждый сотрудник твердо знает свои задачи, полномочия и ответственность, на одном из предприятий отрасли машиностроения показаны на гистограмме (рис. 5).

     Эффект  достигнут за счет принятия верных управленческих решений на основе маржинального  метода учета затрат по следующим вопросам:

     - оптимизации ассортимента выпускаемой  продукции (увеличение доли более  выгодного продукта);

     - экономическому обоснованию скидок  за счет увеличения объема  продаваемых продуктов;

     - обоснованию возможности принятия  специального заказа по цене ниже нормальной рыночной;

     - принятию верных решений по  капитальным вложениям. 

       
 
 

     Система "директ-костинг" основана на учете и калькулировании неполной, ограниченной себестоимости. В данном случае себестоимость включает затраты прямые или переменные, то есть зависящие от изменений объема производства. Она калькулируется на основе производственных расходов, связанных с выпуском данной продукции (выполнением работ, оказанием услуг), даже если они в отдельных случаях носят косвенный характер. Несмотря на различную полноту включения в себестоимость разных видов расходов, общим в данном случае является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической природе составляют часть текущих издержек (но являются не переменными, а постоянными расходами), не включаются в себестоимость, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости (система учета переменных затрат, или "директ-костинг"). Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе "директ-костинг", образует маржинальный доход.

     Применяя  систему "директ-костинг", систему учета сумм покрытия или маржинального дохода, можно оперативно вскрывать взаимосвязь между объемом производства, затратами (себестоимостью), выручкой, прибылью, маржинальным доходом. Эту взаимосвязь можно отслеживать и графическим путем, и аналитическим. При графическом анализе строится так называемый график точки критического объема производства, такого его объема, при котором выручка от продажи продукции равна ее полной себестоимости. Из этого определения точки критического объема производства (К) выводится формула ее расчета: 

       

     где З_пост. - величина условно-постоянных затрат в составе текущих издержек производства отчетного периода;

     М_{д изд.}- величина маржинального дохода на единицу продукции (как разница между ценой реализации единицы продукции и величиной ее себестоимости, исчисленной по условно-переменным расходам).

     Для обеспечения необходимых аналитических  расчетов ведут раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции.

 

 

     Перед выпуском фильма отделом продаж проводится исследование рынка, по результатам которого рассчитывается объем тиража. Далее следует заказ на необходимые материалы: видеокассеты с магнитной лентой (так называемые балки) и полиграфические упаковки для видео кассет (с предоставлением готового образца

     Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 5000 видеокассет, представлена в таблице 1.

     Таблица 1

     Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период

 

     По  истечении планового периода  в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного тиража в 5000 видеокассет реально произведено 4500 ед. продукции.

     В таблице 2 представлены данные о фактических показателях анализируемого предприятия (объем производства – 4500 видеокассет). 

     Таблица 2

     Отчет об исполнении сметы

 

     Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать  вывод о том, что допущены отклонения от стандартных затрат по:

     1) использованию материалов;

     2) начислению заработной платы основным производственным рабочим;

     3) общепроизводственным  расходам.

     Цель  системы “стандарт-костинг” — правильно  и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

     На  первом этапе анализируют отклонения по материалам.

     Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

     Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения Ц_м может быть представлена в виде:

     Ц_м = (Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу)* Количество закупленного материала 

     Исходя  из данных табл. 1 и 2, определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на балки и полиграфическую упаковку.

     Балки:

     Ц_{м б} =(13,5 - 13) 5000 = +2500 руб.

     Полиграфическая упаковка:

     Ц_{м у} =(0,5 – 0,4) 5000 = +500 руб.

     Отклонения фактических материальных затрат от стандартных – неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.

     Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты их на единицу продукции. Сравним стандартный расход балок с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну видеокассету должен был составить 1,1 (5500 : 5000) шт.

     Фактический удельный расход составил 1,11 кг (5000 : 4500) (см. табл. 2). С учетом того, что фактически произведено 4500 видеокассет, стандартный расход балок равен: 1,1 4500 = 4950

     Аналогичные расчеты можно выполнить и  по полиграфической упаковке.

     Формула расчета отклонения фактических  затрат от стандартных по использованию  материалов И_м: И_м = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) Стандартная цена материалов 

     Тогда по балкам имеем:

     И_{м б} = (5000 - 4950) 13 руб. = +650 руб.— отклонение неблагоприятное.  

     По  полиграфической упаковке: 

     И_{м у} = (5000 - 4500) 0,4 руб. = +200 руб. — отклонение неблагоприятное.

     Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода балок от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (сов.) — это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

     Стандартные удельные затраты балок— 14,3 руб./ед. (71 500 руб. : 5000 ед.). С учетом фактического объема производства (4500 ед.) общая сумма  стандартных затрат по балкам составит: 14,3 руб./ед. 4500 = 64 350 руб.

     Фактические затраты балок (см. табл. 2) составляют 67 500 руб., следовательно, совокупное отклонение по балкам сов._б равно:

     сов._б = 67 500 – 64 350 =+3150 руб.

     Оно складывается под действием двух факторов:

     Аналогичные расчеты выполним по полиграфической  упаковке. Сумма совокупного отклонения сов._у в этом случае составит:

     сов._у = 25000 - 2000 : 5000 4500 = +700 руб.

     ЗП  Оно складывается из:

     Прежде  чем перейти к расчету следующих  отклонений, необходимо обратиться к  технике бухгалтерского учета. Особенностью системы “стандарт-костинг” является учет стандартных издержек и отдельно — возникших отклонений фактических затрат от стандартных.

     Задоженность  поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками) учтена по стандартным (учетным) ценам: за балки – 65 000 руб., за полиграфическую упаковку – 2000 руб. Списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Стоимость потребленных балок списана в сумме 64 350 руб., полиграфической упаковки – в размере 1800 руб.

     Отдельно  в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения. С этой целью использован балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек — по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные — по дебету.