2. Нормативный метод учета затрат и кальку-лирования себестоимости на предприятии ОАО «Омега»

     2.1 Основные положения нормативного учета затрат в ОАО «Омега»  

      При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании  себестоимости продукции ОАО «Омега» руководствуется отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей. Данной организацией на основе типового Плана счетов был составлен рабочий план счетов (Приложение 1).

      На  счете 01 «Основные средства» обособленно  учитываются нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов  учитывается,  обособлено на счете 02 «Амортизация основных средств».

      Выбывшие  основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Норма амортизационных отчислений на полное восстановление всех основных средств составляет 10 % в год согласно единым установленным нормам амортизационных отчислений. Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списывается в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

      Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг  в ОАО «Омега» учитываются  на счете 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При  этом затраты на проведение всех видов  ремонтов основных производственных средств включается в себестоимость продукции. по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.). Аренда помещения с кредита 76 счета и отпущенные канцтовары с кредита 71 счета относятся в дебет 25 «Общепроизводственные расходы». Оплата за пользование телефонной линией с кредита 76 счета списывается в дебет 26 счета. Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно – заборными картами, требованиями и накладными. Все возвратные отходы оформляют следующей бухгалтерской проводкой: дебет 10 «Материалы» в кредит счета 20 «Основное производство». Затраты на оплату труда отражают на счете 70 «Расчеты по оплате труда» по кредиту.

      Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  являются:

• учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг;

• учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов;

• исчисление себестоимости единицы продукции.

      Организация этого учета основывается на полноте  отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и  доходов к отчетным периодам, разграничении  затрат на производство и вложения во внеоборотные активы.

      Расходы согласно ПБУ 10/99 подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  иной); они признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Поэтому затраты на производство продукции (работ, услуг) предприятие включает в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся фактически, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

     Для повышения эффективности использования  производственных ресурсов в условиях применения нормативного метода ОАО «Омега» осуществляет тщательный учет затрат по нормам. Для этого осуществляется  изучение и анализ действующую организацию учета материальных ресурсов, труда и заработной платы, применяемые первичные документы, выявляются отклонения от требований нормативных документов.

     Основным  первичным документом, которым оформляется  отпуск материалов в производство   в   пределах   норм на ОАО «Омега»,   является    лимитно-заборная    карта. Лимитирование    отпуска    материалов     в     производство   осуществляют плановые отделы ОАО «Омега» по своим производствам.  Лимитно-заборная  карта выписывается плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр  передастся кладовщику, другой мастеру участка   потребителя  материала.  При  получении материала мастера цехов расписываются в экземпляре  склада,  а  кладовщик  в экземпляре  участков.  После  каждой  операции  в  карте  указывают  остаток лимита.

     При получении материалов с центрального склада ОАО «Омега»  кладовщики расписываются  взаимно в экземплярах центрального  склада.  После  оформления реквизитов верхней  части   лимитно-заборной   карты   ее  отправляют на утверждение,  В  ней  указывают:  наименование, количество   и   стоимость материалов, отпущенных  со склада,  номер  склада,  номер цеха-получателя, номер заказа  или вид продукции,  на  производство    которой отпущены материалы,     или     статья общепроизводственных    (общехозяйственных) расходов. Нижняя часть лимитно-заборной карты предназначена для отражения фактического отпуска материалов и контроля за использованием лимита.

     Важной  предпосылкой учета и контроля сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива  и энергии для технологических  целей, других материальных ценностей в ОАО «Омега» является установление строгого порядка лимитирования отпуска и учета их выдачи в цехи, на производственные участки и рабочие места.

     2.2 Нормативная калькуляция для определения фактической себестоимости продукции и финансового результата в ОАО «Омега»

      В ОАО «Омега» нормативные калькуляции используются для определения 
нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным 
калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня 
норм в целом, оценки незавершенного производства 
и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии ОАО «Омега», а также калькулирования ее фактической себестоимости.

     В качестве  норм по материалам  выступают  нормы  их  отпуска  в производство,  по  основной сдельной заработной плате производственных рабочих  -  используемые  при  ее начислении расценки,    по    повременной    заработной    плате    основных производственных рабочих    условные расценки, рассчитываемые отделом  труда и заработной платы.  При  наличии  нескольких  норм  для  различных условий выбираются наиболее экономичные.

      Для начисления оплаты  труда в ОАО «Омега»  за  месяц каждому работнику весь  его заработок суммируется. Суммируются и все виды удержаний из  этого  заработка за расчетный период. Чтобы собрать все  виды  начисленной  оплаты  труда  за расчетный период из разных документов, на  каждого  работающего  бухгалтерия заполняет накопительную карточку (лицевой  счет)  типовой  форма  за  месяц. Записи  производятся  в  карточках  по  каждому  расчетному  документу.   Из накопительных  карточек  данные  о  начисленном  заработке   переносятся   в расчетно-платежную ведомость. Расчетные и платежные  ведомости  составляются по  цехам  и  отделам  предприятия.     При     журнально-ордерной     форме составляется разработочная таблица по каждому цеху отдельно.

             На основании ведомостей распределения производятся  записи  в  учетных

регистрах и на счетах бухгалтерского учета. Начисленные  суммы  оплаты  труда записываются в ведомости затрат  по  цехам  и предприятию.  При журнально- ордерной форме - в ведомости № 12  Затраты  по  цеху  и  в  ведомости  №  15 Общехозяйственные расходы.

     Обоснованная  номенклатура объектов калькулирования на ОАО «Омега» является непременным условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета.

     Номенклатуру  объектов калькулирования разрабатывается на предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Объект калькулирования является носителем затрат.

     В основу группировки расходов по статьям  калькуляциина ОАО «Омега» положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость определенного вида продукции (прямо или косвенно). Сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий. При этом целесообразно построение аналитического учета производственных затрат, которое обеспечивает максимально возможное выделение прямых затрат, относимых на себестоимость конкретных изделий по данным первичных документов. Группировка затрат включает калькуляционные статьи:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы по цене возможного использования (вычитаются);
• товарно-транспортные расходы;
• топливо и энергия на технологические цели;
• затраты на оплату труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• общепроизводственные расходы;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы (расходы на продажу).

     Для того чтобы определить за счет каких  статей калькуляции произошло увеличение или снижение себестоимости продукции за отчетный период 2006 – 2008 гг., необходимо проанализировать способом сравнения себестоимости продукции по статьям калькуляции в таблице 1.

      Проводки  по отклонениям будут выглядеть  так:

     – Дебет 40 Кредит 20, 25, 26 на сумму выпуска по фактической себестоимости по каждому виду продукции

     – Дебет 90.2 К 40  на сумму отклонений фактической себестоимости от плановой по каждому виду продукции. Сумма  может быть и положительной, когда  фактическая себестоимость выше плановой (перерасход), и отрицательной  когда фактическая себестоимость ниже плановой (экономия).

     Из  данных таблицы 1 видно, что в 2008 году в ОАО «Омега» наблюдается увеличение  полной себестоимости, по сравнению с 2007 и 2008 годами. Это в первую очередь связано с тем, что был увеличен объем выпуска продукции. Так в 2008 году фактический расход материалов составил 259325 тыс. руб., что на 2942 руб. больше, чем должно быть по норме и в 2 раза больше, чем было запланировано. Также были увеличены общехозяйственные и общепроизводственные  расходы. Соответственно их сумма в 2006 году составила 99960 рублей и 1293584 рублей, в 2007 году – 105840 рублей и 1369678 рублей, а в 2008 году – 117600 рублей  и 1521864 рублей. Заработная плата в 2008 году составила 280100 тыс. руб., что на 28010 больше, чем в 2007 и на 42015, чем в 2008 годах. 
 

      Таблица 1 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции (тыс. руб.)