Нормативно-правовое регулирование составления отчета о движении денежных средств

      Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке «свернуто».

      По строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

      В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

      По строке 4210 «Поступления – всего» указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219).

      По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)» указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.

      По строке 4212 «от продажи акций (долей участия) в других организациях» указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

      По строке 4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» указывается сумма поступлений от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов), от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов), от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

      По строке 4214 «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях» указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.

      По строке 4219 «прочие поступления» указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.

      По строке 4220 «Платежи – всего» указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). Показатели по строке 4220 и по строкам 4221-4229 указываются в круглых скобках.

      По строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по  приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.

      По строке 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций.

      По строке 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» указывается сумма платежей, направленных на предоставление процентных займов, на приобретение векселей и облигаций, на приобретенных прав требования к третьим лицам.

      По строке 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива» указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

      По строке 4229 «прочие платежи» указывается сумма платежей по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения), направленных во вклады в совместную деятельность, прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

      По строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

      Если  полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

      В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой  основе.

      По строке 4310 «Поступления – всего» указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319).

      По строке 4311 «получение кредитов и займов» указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).

      По строке 4312 «денежных вкладов собственников (участников)» указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

      По строке 4313 «от выпуска акций, увеличения долей участия» указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты акций организации (ее акционерами), долей в уставном капитале организации (ее учредителями), дополнительно размещенных акций, дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

      По строке 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.» указывается сумма поступлений от оплаты выданных организацией векселей, эмиссии облигаций и иных долговых ценных бумаг.

      По строке 4319 «прочие поступления» указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

      По строке 4320 «Платежи – всего» указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321-4329). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.

      По строке 4321 «собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников» указывается сумма выплат действительной стоимости доли (части доли) участнику и за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).

      По строке 4322 «на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).

      По строке 4323 «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.

      По строке 4329 «прочие платежи» указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

      По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

      По строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» указывается сумма, полученная путем сложения сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100), сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200), сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300). Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

      По строке 4450 «Остаток денежных средств  и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

      По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года. Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.

      По строке 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» указывается «свернуто» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.

      Данные  для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «прочие доходы и расходы».

      В международной практике составление  отчета о движении денежных средств регулируется международным стандартом финансовой отчетности  IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств». В Российской Федерации до 2011 года  не существовало специального  стандарта, регламентирующего составление отчета о движении денежных средств, предприятия при этом руководствовались Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н впервые в российской практике учета утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), касающееся раскрытия информации о движении денежных средств. Целью разработки данного ПБУ является установление правил составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющимися юридическими лицами по законодательству РФ^*.

      Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» внесены изменения в порядок и формы составления бухгалтерской отчетности, в том числе и в отчет о движении денежных средств.

      Чтобы понять основную идею законодателей, заложенную в ПБУ 23/2011, необходимо сопоставить два документа, регламентирующих порядок составления отчета о движении денежных средств в России, а также сравнить их с международным стандартом IAS 7 (Приложение 1)^**.

      Анализ Приложения 1 позволяет предположить, что при подготовке ПБУ 23/2011 основной целью разработчиков являлось не простое пояснение порядка заполнения отчета о движении денежных средств, а создание в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) документа, аналогичного международным стандартам финансовой отчетности.

      Международный стандарт  ISA 7 оперирует понятием денежных эквивалентов, которое в российских стандартах отсутствовало. В настоящее время данный термин включен в ПБУ 23/2011. Но соответствующее расхождение между российским и международным отчетами устранено не до конца. Разработчики ПБУ 23/2011 сузили понятие денежных эквивалентов. ПБУ 23/2011 (п. 5) устанавливает, что денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В свою очередь ПБУ 19/02 (п. 2) характеризует финансовые вложения как активы, способные приносить компании экономические выгоды в будущем. Однако компании нередко заменяют денежный оборот движением беспроцентных банковских векселей, учтенных по номиналу и не относящихся к финансовым вложениям. Очевидно, такие неденежные формы расчетов эквивалентны денежным, но формально денежными эквивалентами эти векселя не признаются.  Поэтому нужно помнить, что формирование учетной политики по вопросам, не урегулированным нормативными правовыми актами, разрешено производить исходя из МСФО. Согласно МСФО 7 (п. 6 – 9) денежные эквиваленты определены более широко – как вложения или инвестиции компании. В международном стандарте подчеркивается, что денежные эквиваленты определяются исходя из политики и даже практики управления денежными средствами компании.

      Таким образом, на отчетный год компания устанавливает  денежные эквиваленты в индивидуальном порядке и отражает принятое решение в учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011). Такой объект, как денежные эквиваленты, появляется в учетной практике впервые, поэтому принятая классификация оформляется как изменение учетной политики.

      В ПБУ 23/2011 (п. 6) также появилось новое  понятие – денежный поток. Это платежи компании и поступления в компанию денежных средств и денежных эквивалентов. В качестве примера денежных эквивалентов ПБУ 23/2011 указывает на открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Очевидно, такие депозиты нужно показать в остатках: в денежных потоках они участвовать не могут (п. 3 ст. 834 ГК РФ).

      Поток денежных средств в отчете нужно распределить по трем направлениям – от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Аналогичное деление применялось и в прежние годы. Однако в новом стандарте эта классификация представлена более углубленно и иллюстрируется примерами (Приложение 2).

      В прежней форме отчета, утвержденной Приказом № 67н, погашение обязательств по финансовой аренде отнесено к финансовой деятельности. Новые нормативные правовые акты Минфина России не разъясняют, как классифицировать эти платежи в 2011 году. Но если лизингополучатель хочет следовать МСФО 7 (п. 17 «е»), то свои платежи он должен показать в составе финансовых потоков, а лизингодатель включит поступления по финансовой аренде в текущий поток, так как денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, рассматриваются как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).