Нормативно-правовое регулирование составления отчета о движении денежных средств

1. Нормативно-правовое регулирование составления отчета о движении денежных средств

 

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости  от этого нормативные документы, регулирующие   движение   денежных   средств,   целесообразно представить в виде следующей системы:

     1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ                          и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно  организацию   и     ведение    бухгалтерского    учета    в    организации.   К   ним   относятся:

- Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот  закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности.

     2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.  Положения призваны конкретизировать  закон о бухгалтерском учете и отчетности. К   ним   относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского учета   и   отчетности в РФ, утвержденное  приказом   Минфина  РФ от   29 июля 1998 года   № 34н регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота.

- Положение  по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н) устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 

- Положение  по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06  июля  1999 года  № 43н)  устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

- Положение  по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных  средств» (утверждено приказом Минфина  России от 02.02.2011 № 11н) устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

      3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. К этому уровню можно отнести:

- План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) и Инструкция по его применению  (в редакции Приказов от 07.05.2003  №38н и от 18.09.2006 № 115н). Эта инструкция   применяется   как   регулирующая организацию   и   ведение   бухгалтерского   учета   кассовых  операций.

- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», устанавливающий новые формы бухгалтерской отчетности.

- «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 N 373-П (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 24.11.2011 N 22394) раскрывает основные принципы по осуществлению кассовых операций в Российской Федерации.

- «Положение  о правилах организации наличного  денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П (ред. от 31.10.2002) применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании.

- «Положение  о безналичных расчетах в Российской  Федерации» (в ред. Указаний ЦБ  РФ от 03.03.2003 № 1256-У, от 11.06.2004 № 1442-У, от 02.05.2007 № 1823-У) регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории.

- Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами».

     4-й  уровень: рабочие документы по  бухгалтерскому учету самого  предприятия. Основными из них являются:

- документ  по учетной политике предприятия;

- утвержденные  руководителем формы первичных  учетных  документов;

- графики  документооборота;                              

- утвержденный   руководителем    План  счетов  бухгалтерского  учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

      Финансовое  ведомство продолжает совершенствовать нормативно-правовое регулирование  бухгалтерского учета и отчетности. И если раньше утверждались в основном документы, касающиеся именно учета, то Приказом от 02.02.2011 № 11н Минфин России утвердил Положение, устанавливающее правила составления отчетности. Речь идет о Положении по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Это аналог МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств", хотя полную параллель между этими двумя документами провести нельзя.

      С 2011 года бухгалтеры коммерческих компаний (за исключением кредитных) при составлении отчета о движении денежных средств должны руководствоваться ПБУ 4/99, Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым утверждены формы отчетности, применяемые с 2011 г. и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»^*.

      ПБУ 23/2011 определяет требования:

      - к составлению данных о денежных  средствах и высоколиквидных  финансовых вложениях (денежных  эквивалентах) компаний в отчете  о движении денежных средств;

      - к классификации денежных потоков;

      - к отражению денежных потоков по направлениям деятельности;

      - к раскрытию информации о составе  денежных средств и денежных  эквивалентов в бухгалтерской  отчетности компаний^**.

      Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств, начиная  с 2011 года, бухгалтеру в основном необходимо руководствоваться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 
 
 
 
 

2. Сравнительный анализ отчета о движении денежных средств по РСБУ и  МСФО

 

      Отчёт о движении денежных средств — отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде. Отчёт о движении денежных средств прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты, с классификацией по основным направлениям использования в течение периода, даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании^*.

      В соответствии с п.6 гл. 1 ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. 
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих (например, арендные платежи, оплата сырья и материалов), инвестиционных (например, поступления от продажи внеоборотных активов) и финансовых операций (например, денежные вклады участников юридического лица) ^*.

      В форме «Отчет о движении денежных средств» отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств.

      Источниками информации для составления отчета о движении денежных средств являются регистры бухгалтерского учета по дебету и кредиту следующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов). Все поступления и платежи отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом косвенных налогов, сумм, полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников и  в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

      Раздел  «Денежные потоки от текущих операций»  содержит показатели, характеризующие  поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

      По строке 4110 «Поступления – всего» указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119).

      По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).

      По строке 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей» указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей.

      По строке 4113 «от перепродажи финансовых вложений» указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

        По строкам 4114 – 4118 указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.

      В дополнительных строках бухгалтер  может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей  деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.

      По строке 4119 «прочие поступления» указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть суммы выгоды от продажи или покупки валюты, положительное сальдо расчетов по НДС, суммы возмещений, проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков), поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств).

      Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются  по данной строке «свернуто».

      По строке 4120 «Платежи – всего» указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках.

      По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.

      По строке 4122 «в связи с оплатой труда работников» указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц).

      По строке 4123 «процентов по долговым обязательствам» указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

      По строке 4124 «налога на прибыль» указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.

      По строкам 4125-4128 указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.

      В дополнительных строках бухгалтер  может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей  деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.

      По  строке 4129 «прочие платежи» указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть суммы убытка от продажи или покупки валюты, суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов, отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС, уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.