Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

       Выбор ставки распределения косвенных  затрат зависит от используемых в  организации систем и методов  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции. Можно  выделить следующие способы учета  и распределения косвенных затрат при позаказном методе:

       - с использованием заводских ставок  косвенных затрат;

       - использованием цеховых ставок  косвенных затрат;

       - по видам деятельности.

       При первом способе накладные затраты  собираются на одноименном счете  в целом по организации и распределяются между заказами и НЗП. Данный вариант весьма распространен в отечественной учетной практике. Единая или общезаводская ставка распределения косвенных затрат используется в условиях, когда ставки распределения косвенных затрат устанавливаются для всей организации независимо от подразделения, в котором выполняются работы. Однако подобная методика не очень подходит для организаций, имеющих несколько подразделений, в которых затраты времени на выполнение работ различны. Способ распределения косвенных затрат с использованием заводских ставок не позволяет осуществлять контроль за движением затрат организации в разрезе цехов, поскольку отсутствует группировка затрат по местам формирования затрат.

       При втором способе косвенные затраты  собираются в разрезе производственных подразделений и распределяются между заказами. В отличие от первого способа косвенные затраты не собираются в целом по организации, а распределяются между заказами в рамках производственных подразделений. Косвенные затраты локализуются в разрезе цехов, и затем проводится процедура их распределения (поглощения) (рисунок 1). 
 
 
 
 
 

                                                  ┌─────────┐

                            ┌─────────────┐   ┌──>│  Заказ 1 │

                            │    Место    │   │   └─────────┘

                       ┌───>│возникновения├───┤   ┌─────────┐

                       │    │   затрат 1  │   ├──>│ Заказ 2 │

                       │    └─────────────┘   │   └─────────┘

                       │                      │   ┌─────────┐

                       │                      └──>│ Заказ n │

┌─────────────────┐    │                          └─────────┘

│Косвенные  затраты├────┤

└─────────────────┘    │                          ┌─────────┐

                      │    ┌─────────────┐   ┌──>│ Заказ 1 │

                       │    │    Место    │   │   └─────────┘

                       └───>│возникновения├───┤   ┌─────────┐

                            │   затрат n  │   ├──>│  Заказ 2 │

                            └─────────────┘   │   └─────────┘

                                              │   ┌─────────┐

                                              └──>│ Заказ n │

                                                  └─────────┘ 

       Рисунок 2 - Схема распределения косвенных затрат с использованием цеховых ставок по местам возникновения затрат

       Третий  способ включает в себя элементы метода учета по видам деятельности. Косвенные  затраты при использовании данного  метода собираются в разрезе видов  деятельности (функций) и распределяются между конкретными заказами через систему носителей затрат. В качестве функций могут рассматриваться контроль качества, наладка и обслуживание машин, внутреннее перемещение грузов, ремонтные работы и т.п. На практике для распределения косвенных затрат при позаказном методе, интегрированном с методом учета по видам деятельности, предполагается составление специальных таблиц и расчетов. Отметим, что при наличии большого количества заказов использование данного метода без автоматизированных средств обработки данных не представляется возможным. Общепроизводственные накладные затраты собирают по видам деятельности (агрегированным функциям) в целом по организации. Затем определяют носители затрат для каждого продукта и распределяют косвенные затраты между заказами. 
 
 
 

                          ┌─────────┐    ┌───────────────┐

                      ┌──>│Функция 1├───>│Носители  затрат├───>┐

                      │   └─────────┘    └───────────────┘    │   ┌───────┐

                      │                                       ├──>│Заказ 1│

                      │   ┌─────────┐    ┌───────────────┐    │   └───────┘

┌─────────────────┐   ├──>│Функция 2├───>│Носители  затрат├───>│   ┌───────┐

│Косвенные  затраты├───┤   └─────────┘    └───────────────┘    ├──>│Заказ 2│

└─────────────────┘   │                                       │   └───────┘

                      │                                       │   ┌───────┐

                      │   ┌─────────┐    ┌───────────────┐    ├──>│Заказ n│

                      └──>│Функция n├───>│Носители затрат├───>┘   └───────┘

                          └─────────┘    └───────────────┘ 

       Рисунок 3 - Схема распределения косвенных затрат с использованием метода учета по видам деятельности 

    1.3 Выбор наиболее  рационального метола учета косвенных расходов 
 

       По  моему мнению, более достоверную  информацию предоставляет второй способ распределения косвенных затрат - с использованием цеховых ставок. Способ ориентирован на формирование информации по подразделениям организации  и обеспечивает более точное распределение затрат между заказами по сравнению с распределением по общезаводской ставке. Способ распределения косвенных затрат по видам деятельности (функциям) достаточно трудоемкий. При этом виды деятельности (функции) выделяются в управленческом учете на основании выполняемых подразделением организации видов работ. Например, в транспортном цехе могут быть выделены внутреннее перемещение грузов между цехами, разгрузка грузов, погрузка готовой продукции и т.п.

       При использовании способа распределения косвенных затрат по видам деятельности (функциям) необходимо сопоставить ценность и точность полученных результатов с их информативностью и значимостью для целей управления деятельностью организации.

       Определение уровней и этапов распределения косвенных затрат означает выбор общей схемы распределения затрат организации. Следует определить методы распределения затрат вспомогательных (обслуживающих) производств, методов отражения косвенных затрат в остатках НЗП, методов распределения косвенных затрат между заказами, методов отражения перераспределенных или недораспределенных косвенных затрат (в случае использования элементов планирования или нормирования в системе учета затрат) и т.д.

       На  примере деятельности мебельной  фабрики (производство кухонных гарнитуров) рассмотрим порядок распределения косвенных (общепроизводственных) затрат, используя второй способ (табл. 3). 
 

Таблица 3 - Базы распределения общепроизводственных косвенных затрат по местам возникновения затрат

 

       Определение учетных регистров и форм внутренней отчетности, в которых находят  свое отражение косвенные затраты, - важная составляющая системы распределения  затрат на мебельной фабрике. Особое значение придается разработке форм аналитических таблиц распределения косвенных затрат и управленческих отчетов с отражениями результатов этого распределения.

       Общепроизводственные  затраты, понесенные за отчетный период на мебельной фабрике, приведены в таблице 4. 
 
 
 

Таблица 4 -Состав общепроизводственных затрат мебельной фабрики по местам их возникновения 

┌─────────────────┬───────────────────────────────────────────┬───────────┐

│      Место      │                   Состав                  │   Сумма,  │

│  возникновения  │                                           │    руб.   │

├─────────────────┼───────────────────────────────────────────┼───────────┤

│Транспортный цех │Стоимость потребленного топлива (ГСМ)      │    1 919  │

│                 │Заработная плата с начислениями            │   11 252  │

│                 │Стоимость запасных частей и других         │           │

│                 │материалов, расходуемых при текущем  ремонте│      787  │

│                 │транспорта                                 │           │

│                 │                              Итого по цеху│   13 958  │

├─────────────────┼───────────────────────────────────────────┼───────────┤

│Распиловочный  цех│Стоимость инструментов                     │      525  │

│                 │Заработная плата с начислениями            │   24 598  │

│                 │Амортизация здания и оборудования          │    1 980  │

│                 │                              Итого по цеху│   27 103  │

├─────────────────┼───────────────────────────────────────────┼───────────┤

│Сушильный  цех    │Стоимость инструментов                     │      255  │

│                 │Заработная плата с начислениями            │   12 589  │

│                 │Стоимость запасных частей и других         │    2 898  │

│                 │материалов, расходуемых при текущем  ремонте│           │