Методы оценки аудиторского риска

 

  Аудиторская организация  должна оценить риск необнаружения  как можно раньше и как можно  тщательнее, поскольку он напрямую связан с объемом работы, объем  работы — с себестоимостью, а себестоимость — с общей стоимостью аудита. Если аудиторская организация и заказчик договорились о фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после того, как был подписан договор оказания аудиторских услуги фактически начата работа, аудиторская организация рискует понести убытки, связанные с незапланированным ростом объема работ [4,с.140].

     Некоторые методы оценки риска необнаружения приведены в приложении Д. 
 
 
 

     2.4 Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля

 

     Для оценки внутрихозяйственного риска  по результатам опроса лиц, ответственных  за составление бухгалтерской отчетности у аудируемого лица, необходимо заполнить  специальную анкету (тест) [2,с.327]. В анкете определяется уровень риска по каждому ответу и в целом по предприятию аудируемого лица

     Положительный ответ в каждом из разделов анкеты обозначается плюсом. Ответ по уровням  риска оценивается по 3-балльной системе:

     низкий  риск — 1 балл;

     средний риск — 2 балла;

     высокий риск — 3 балла.

     Уровень риска в целом определяется путем суммирования баллов, выставленных за ответы на вопросы. Сумма баллов сравнивается с диапазонами значений.

Таблица 2 - Значения внутрихозяйственного риска в зависимости от количества баллов

Уровень риска	Сумма баллов (диапазон  значений)
Низкий Средний Высокий	1 – n n+1 – 2n 2n+1 – 3n

 

 

     Интервал (n) для расчета диапазона значений определяется путем деления максимально возможного количества баллов по итогам анкеты на количество значений уровней риска, т. е. на 3 (высокий, средний, низкий). Например, в приведенной анкете рассматривается 43 фактора, влияющих на оценку внутрихозяйственного риска. Так как наивысшая оценка по каждому критерию равна 3, то максимально возможное количество баллов по результатам анкеты составит 129 баллов (43 х 3 = 129). Таким образом, интервал n равен 43 (129 / 3 = 43). Таблица 2 примет вид:

Таблица 3

Уровень риска	Сумма баллов (диапазон  значений)
Низкий Средний Высокий	1 – 43 44 –  86 87 –  129

 

 

     Для сравнения, если, например, максимально  выставляемый балл равен 5, то:

     низкий  риск: 1 – 2 балла,

     средний риск: 2 – 3 – 4 балла,

     высокий риск: 4 – 5 баллов,

     тогда n = 43 х 5 / 3 = 72 и диапазон значений будет следующим: 1 – 72; 73 – 144; 145 – 215.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

 

     Данная курсовая работа имеет рекомендации по оценке аудиторского риска и надежности системы внутреннего контроля. Аудиторские организации должны в соответствии со статьей 22 Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», а также республиканских правил аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» и «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» разработать собственный порядок его определения.

     Если  окажется что при проверке  экономического  субъекта  аудиторский риск высок, то аудиторская фирма  делает  вывод  -  у  данного  клиента  при подтверждении отчета предстоит большой объем работы, а это, в свою  очередь, накладывает на работу аудиторов временные и стоимостные  границы,  поскольку проверка должна проводиться в относительно ограниченный  промежуток  времени и стоимость аудиторских услуг  зависит  от  затраченного  рабочего  времени.

     Аудиторские организации тщательным образом должны подбирать подходящие ответы и оценивать, какие ответы по каждому разделу преобладают. Если при ответе на вопросы, содержащиеся в разделе, аудиторская организация затрудняется однозначно оценить влияние конкретного фактора, допустимо выбрать две смежные оценки, например среднюю и низкую. Общая оценка надежности контрольной среды по конкретному направлению и итоговая оценка надежности контрольной среды проводятся по трехбалльной шкале и должны быть однозначными. При этом в конце теста подсчитывается количество ответов по каждой градации уровня надежности (высокий, средний, низкий) и выводится уровень надежности контрольной среды.

     Таким образом, при  проведении  аудита  необходимо  предпринимать  меры  для того, чтобы аудиторский риск был снижен до разумно-минимального уровня.

     Если  аудитор не в состоянии снизить  аудиторский риск  до  приемлемого уровня, то это может повлечь  за  собой  выдачу  ошибочного  заключения  или служить основанием для подготовки по итогам проверки  заключения,  отличного от безусловно положительного.

     Подобное присутствие постоянного риска выдачи  ошибочного  заключения повышает  значение   правильного   юридического   оформления   договора   на предоставление  аудиторских   услуг.   Необходимо   четко   разграничить   и зафиксировать  обязанности  и  ответственность  клиента,  и   обязанности   и ответственность  аудитора,  с  тем чтобы впоследствии  при   возникновении спорной   ситуации   стороны   могли   надежно   защитить   свои   интересы.

     Экономический субъект по отношению к  аудитору  выполняет  обязательства  по созданию необходимых условий для проведения проверки,  предоставлению  всего объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глоссарий 

№ п/п	Новые понятия	Содержание
1	2	3
1	Аудит	Вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования
2	Аудиторские доказательства	Информация,  полученная  аудитором при проведении проверки, и результаты анализа указанной  информации, на  которых основывается мнение аудитора
3	Аудиторский риск (риск аудитора)	Вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки, а также искажения после подтверждения   аудитором ее достоверности
4	Аудиторское заключение	Официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности
5	Внешний аудит	Аудит, проводимый проводимый специализированными  аудиторскими организациями
6	Внутренний  аудит	Аудит, проводимый специально созданным подразделением в системе управления организации  или внутренним аудитом, который выбирается высшим органом управления организации
7	Основной  вид аудиторской деятельности	Проведение  аудиторской проверки достоверности  финансовой отчетности с выдачей  официального аудиторского заключения
8	Последующий контроль	Контроль, осуществляемый после совершения хозяйственных операций
9	Приемлемый  аудиторский риск	Субъективно установленный уровень риска, который  готов взять на себя аудитор
10	Случайный метод отбора	Метод выборки на основе таблицы случайных  чисел
11	Систематический метод отбора	Метод, состоящий в выборе элементов  с помощью определенного интервала  между двумя отборами

     Список  использованных источников

1. Аудит 2-е изд.; Данилевский, Шапигузов; ФБК-ПРЕСС; 2002 г.; 20000; 544 стр.; ISBN 5-88103-070-2

2. Аудит 3-е изд Серия"Бухгалтеру и аудитору"; Вещунова Н.Л., Кочинев Ю.Ю.; Питер; 2007 г.; 4000; 400 стр.; 5-469-00736-4

3. Аудит предприятия: Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Учеб. пособие. - М.: Юнити, 2001 г

4. Аудит, Теория и практика применения международных  стандартов; Шешукова Т.Г., Городилов М.А.; Финансы и статистика; 2003 г.; 160 стр.; ISBN 5-279-02705-7

5. Аудит: Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2000 год

6. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько.-5 изд., перераб. И доп. -Мн.: .ООО "ФУАинформ",2005.-742 стр.; ISBN 985-6721-06-7

7. Бухгалтерский учет и аудит. Часть II: Курс лекций. Кобзик Е.Г. Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2003. – 192 стр.; ISBN  985-457-166-1

8. Бухгалтерский учет и аудит.; Улина Г.В., Пичкова Л.С.; Проспект; 2004 г.; 124 стр.; ISBN 5-98032-444-5

9. Внутренний  аудит: Богомолов А.М. Учебное пособие. – Приор,2000 г

10. Ревизия и аудит; Дробышевский Н.П. Мисанта; 2004 г.; 265 стр.; ISBN 985-6080-97-5

Приложение  А

Оценка  надежности системы бухгалтерского учета   

№ п/п	Фактор	Оценка  фактора
		высокая	средняя	низкая
1.	Форма бухгалтерского учета	Соответствует установленным требованиям	Частично не соответствует	Не соответствует
2.	Автоматизация учета	Полная	Частичная	Ручной учет
3.	Уровень организации  бухгалтерской службы	Высокий	Средний	Низкий
4.	Квалификация  и опыт работы главного бухгалтера	Достаточно  высокие	Средние	Низкие
5.	Организация документооборота	Высокая	Средняя	Низкая
6.	Соответствие  учетной политики требованиям инструкций по бухгалтерскому учету	Соответствует	Частично не соответствует	В основном не соответствует
7.	Порядок документирования хозяйственных операций: —кассовые документы, —банковские, —авансовые  отчеты, —счета-фактуры, —накладные,	Практически не содержат существенных отклонений от требований законодательства	Содержат отдельные  отклонения	Содержат значительное количество существенных отклонений
8.	Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств: — основных средств, — материально - производственных запасов, — незавершенного производства, — задолженностей,	Соответствует требованиям законодательства	Частично не соответствует	В основном не соответствует
9.	Ведение регистров  бухгалтерского учета: — Главная книга, — журналы-ордера, — книга покупок,	Соответствует требованиям законодательства	Частично не соответствует	В основном не соответствует
10.	Порядок отражения  операций в регистрах учета:   — учет основных средств, — учет нематериальных активов, — учет материально-производственных запасов, — учет доходов, — учет расходов,	Практически не содержит существенных отклонений от требований законодательства	Содержит отдельные  отклонения	Содержит значительное количество существенных отклонений
11.	Порядок составления  бухгалтерской отчетности	Соответствует требованиям законодательства	Содержит отдельные  отклонения от установленного порядка	Содержит значительное количество существенных отклонений
	Итого оценок: — высоких — средних — низких	…	…	…
	Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета	Высокая	Средняя	Низкая

 

  

Приложение  Б

Идентификация и оценка надежности средств контроля   

№ п/п	Участок хозяйственной деятельности	Выявленные  средства Контроля	Надежность  средств  контроля
			высокая	средняя	низкая
1.	Приобретение  и хранение основных средств и  материально-производственных запасов	Наличие материально-ответственных  лиц. Наличие специальных  помещений для хранения. Проведение плановых и внеплановых инвентаризаций
2.	Производство  продукции, работ, услуг	Наличие норм расхода  материалов. Наличие утвержденных смет расходов. Наличие разрешительных подписей на документах на отпуск материалов
3.	Оплата приобретенных  работ, услуг, имущества	Наличие финансового  плана. Наличие разрешительных подписей в документах на оплату
4.	Кассовые операции	Материальная  ответственность кассира. Проведение ревизий  кассы
5.	Оплата труда	Наличие системных  документов (положения об оплате труда, положения о премировании и т. д.). Ведение табеля учета рабочего времени
6.	Расчеты с подотчетными лицами	Наличие разрешительных подписей на выдачу авансовых сумм с указанием цели и срока возврата
7.	Расчеты по дебиторской  задолженности	Принятие мер  по взысканию просроченной задолженности. Оформление приказом списаний задолженностей
8.	Финансовые  вложения	Наличие бизнес-плана  развития хозяйственной деятельности Определение основных направлений использования финансовых средств, остающихся в распоряжении аудируемого лица Осуществление постоянного контроля за использованием свободных денежных средств Коллегиальное (единоличное) принятие решения по использованию  свободных денежных средств.
9.	Прочие операции
	Итого оценок: —высоких —средних — низких		…	…	…
	Итоговая оценка надежности средств контроля		Высокая	Средняя	Низкая