Методы оценки аудиторского риска

Оглавление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

      Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы[5,c.38].¹

      Аудит это вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия [5,c.40]

      Аудиторство – особая, самостоятельная форма  контроля и представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

      Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Основная цель аудита – объективная  оценка полноты, достоверности и  точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных  средств и финансовых результатов  деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.²

      Аудиту  вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.

      Аудиторский риск  -  риск,  который  берет  на  себя  аудитор,  давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время  как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения  аудитора [7,с.161].  Обычно различают следующие виды рисков:

       1)  риск  профессиональной  способности   аудитора.  Он  определяется строгим   подходом  к  выбору  проверяемой  фирмы,  с  учетом  ее   репутации (порядочность, честность фирмы, степень риска  совершаемых  операций ). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания  прежде всего обращает внимание на ее  репутацию.  Таким образом,  проверка не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;

       2)  риск ожидания клиента - риск  не  удовлетворить  выводами  своего клиента. В случаях,  когда клиент не доволен аудиторской  проверкой, он может в дальнейшем  отказаться от услуг этой аудиторской компании;

       3)  аудиторский риск – это  вероятность того что аудиторское  заключение  может  быть  неверным  по  причинам:  бухгалтерская   отчетность экономического субъекта  может содержать не выявленные  существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на  самом деле  таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Актуальность  курсовой работы заключена, прежде всего, в том, что Аудитор обязан изучать эти  риски  в  ходе  работы,  оценивать  их  и документировать   результаты   оценки.   При   оценке   рисков    необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний;  низкий.  Аудиторские организации  могут  принять  решение  о применении  в своей   деятельности большего количества градаций при оценках  рисков,  чем  три  вышеупомянутые.

     Цель  работы – определиться в понятиях и принципах рисков, изучение моделей аудиторских рисков, и методы его оценок. 
 
 

1 Аудиторский риск 

     1.1 Сущность аудиторского риска, его уровни 

     Сущность  аудиторского риска состоит в  том, что аудитор может допустить  некоторые погрешности в своей  работе (осуществив тестирование контрольных  моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы [3,с.61]. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов:

     а) риск наличия в бухгалтерской  отчетности существенных некорректностей;

     б) риск того, что какие-либо из имеющихся  в бухгалтерской отчетности некоректностей не будут выявлены в ходе проверки.

     С практической точки зрения, перечисленные  факторы можно раздробить на три  компонента:

     а) внутрихозяйственный риск;

     б) риск средств контроля;

     в) риск необнаружения.

     Аудиторская проверка состоит из следующих основных этапов:

• планирование аудиторской проверки;
• получение аудиторских доказательств;
• завершение аудиторской проверки.

     Порядок проведения аудиторской проверки представлен  на рисунке 1.

     Предложенная  схема лишь приблизительно отражает процесс проведения аудита. Следует понимать, что не все действия, осуществляемые на этапах аудиторской проверки, выполняются последовательно (как показано на схеме). Так, например, изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля продолжается и на стадии получения аудиторских доказательств, а оценки компонентов аудиторского риска могут уточняться в ходе проведения аудита.

     Тем не менее, оценка компонентов аудиторского риска на этапе планирования аудита выполняется всегда, какая бы аудиторская  проверка не проводилась (обязательная, инициативная, либо по специальному аудиторскому заданию).

Рисунок 1 – Действия аудиторской проверки 

		Знакомство с аудируемым лицом		Понимание деятельности аудируемого лица
				Знакомство  с системой бухгалтерского учета аудируемого лица
Планирование аудита				Знакомство  с системой внутреннего контроля аудируемого лица
				Установление  уровня существенности и оценка компонентов  аудиторского риска
				Работа по организации  аудиторской проверке
				Тестирование  средств контроля аудируемого лица
Получение аудиторских доказательств
		Проведение процедур проверки по существу		Проведение  детальных тестов
				Проведение  аналитических процедур
				Завершение  подготовки рабочей документации и проверка аудиторского файла
Завершение аудита
		Формирование аудиторского мнения и подготовка итоговых документов аудита		Подготовка  письменной информации по результатам  проведения аудита
				Подготовка  аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица

     Оценка  рисков, а также сопутствующие  расчеты, мотивация выбора и изменения  рисков подлежат обязательному документированию аудиторской организацией. Аудиторская организация³ не может гарантировать, что выраженное ею мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица абсолютно объективно [3,с.38]. Так, например, в ходе выборочной проверки аудиторская организация не может быть уверена, что обнаружены все возможные ошибки, поскольку даже при использовании сплошного метода есть вероятность невыявления нарушений. Следовательно, всегда существует риск подтверждения недостоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, что может иметь для аудиторской организации самые негативные последствия.

     Аудиторская организация может совершить  и противоположную ошибку - не подтвердить  достоверную бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого лица.

     В результате аудиторская организация  может столкнуться с обоснованными претензиями аудируемого лица, интересам и репутации которого несправедливо нанесен ущерб, или претензиями пользователей аудиторского заключения в отношении качества проделанной аудиторской организацией работы и надежности полученных выводов.

     Таким образом, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудиторская организация совершит ошибку, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

     В соответствии с правилом аудиторской  деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск (риск неэффективности аудиторской проверки) определяется как вероятность того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признание того, что она содержит существенные искажения, когда в действительности таких искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности нет.

     Уровень аудиторского риска – это субъективно  установленный приемлемый для данной аудиторской организации уровень риска, который готова взять на себя аудиторская организация, и который состоит в том, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица могут быть обнаружены ошибки уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения.

     Чем ниже уровень аудиторского риска, который  установила для себя аудиторская  организация, тем большую уверенность  она стремится получить в том, что проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок. Нулевой аудиторский риск означает полную уверенность в этом, а 100 – процентный аудиторский риск – полную неуверенность. Уровень аудиторского риска может колебаться в диапазоне от 0 до 1 (от 0 до 100%). Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5% (т.е. пять из ста подписанных аудиторской организацией заключений неверны по спорным вопросам). Тем не менее, точная оценка аудиторского риска не является самоцелью аудиторской организации. В соответствии с правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторская организация может оценивать уровень аудиторского риска по трехбалльной шкале: высокий, средний и низкий либо применять большее количество градаций.

     На  практике свести аудиторский риск к нулю нереально и экономически нецелесообразно, однако аудиторская организация при проведении аудита должна предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно минимального уровня. В каждом конкретном случае степень минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в достоверных данных бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также от вероятности возникновения у аудируемого лица финансовых затруднений после представления аудиторского заключения о достоверности его отчетности [3,с.124].

     Например, в первом случае, можно предположить, что отчетность предприятий, осуществляющих разнообразную деятельность и имеющих  большой объем финансово –  хозяйственных операций, более востребована, чем отчетность промышленных предприятий, выпускающих однородную продукцию. Акционеры, собственники и потенциальные инвесторы скорее будут заинтересованы в отчетности открытых акционерных обществ, чем в отчетности закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Чем шире круг потенциальных пользователей и выше интерес к отчетности аудируемого лица, тем актуальнее для аудиторской организации минимизация аудиторского риска.

     Во  втором случае, если по результатам  аудита аудируемое лицо вынуждено объявить о своей несостоятельности или же просто понесет значительные финансовые потери, то у аудиторской организации появляется больше шансов оказаться перед необходимостью защищать качество аудита, чем в тех случаях, когда аудируемое лицо не испытывает финансовых трудностей [8,с.58]. Если при изучении деятельности аудируемого лица на этапе предварительного планирования аудиторская организация придет к выводу, что у аудируемого лица велика вероятность банкротства или финансовых потерь, то необходимо понизить уровень аудиторского риска, так как при более низком уровне аудиторского риска, если претензии со стороны аудируемого лица все-таки последуют, у аудиторской организации будет больше шансов успешно защитить результаты аудита.

     Для одной и той же аудиторской  проверки разные аудиторские организации  должны были бы в идеале устанавливать  одинаковый уровень аудиторского риска, однако существует ряд факторов, влияющих на решение той или иной аудиторской  организации при выборе приемлемого для себя уровня аудиторского риска. Такими факторами являются:

• ответственность по законодательству и прочие санкции за низкое качество аудита. Если аудиторской организации не удастся установить адекватный аудиторский риск и существенные ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица не будут выявлены, то последующие судебные иски со стороны понесших урон пользователей данной отчетности отрицательно скажутся на профессиональной репутации аудиторской организации;
• конкуренция между аудиторскими организациями. Если аудиторская организация выбирает очень низкий уровень аудиторского риска по сравнению с другими организациями, то для проведения аудиторской проверки ей потребуется дополнительное время, общая стоимость услуг возрастет в связи с чем, заказчик может обратиться к другой аудиторской организации. Таким образом, конкуренция способствует отказу от установления уровня аудиторского риска ниже реально обоснованного;
• профессионализм аудиторов. Аудиторские организации должны стремиться проводить аудит с наивысшим качеством даже без угрозы возбуждения судебных процессов или других санкций.