Методы оценки аудиторского риска

     Вышеперечисленные факторы позволяют минимизировать разницу в оценках аудиторского риска в одинаковых условиях, однако аудиторские организации не могут устанавливать в равных условиях абсолютно одинаковый риск, в связи с тем, что:

     измерить  аудиторский риск достаточно сложно;

     выбирая уровень аудиторского риска, аудиторская  организация исходит из необходимости найти компромиссное соответствие между стоимостью аудита и приемлемым для нее уровнем аудиторского риска.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Модель аудиторского риска

 

     Аудиторский риск включает в себя следующие компоненты:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск необнаружения.

     Внутрихозяйственный риск (внутренний риск, неотъемлемый риск, риск неэффективности системы учета) – вероятность появления существенных искажений в конкретном бухгалтерском  счете, статье баланса, группе однотипных хозяйственных операций, отчетности в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля аудируемого лица или при условии допущения отсутствия таких средств.

     Риск  средств контроля (риск контроля, контрольный  риск, риск неэффективности внутреннего контроля) – вероятность того, что существующие у аудируемого лица и регулярно применяемые им средства систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не позволят своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений [10,с.236].

     Риск  необнаружения (риск невыявления ошибок) – вероятность того, что применяемые  в ходе проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально имеющиеся существенные по отдельности либо в совокупности нарушения.

     Таким образом, общая модель аудиторского риска может быть представлена следующей  формулой:

АР = ВХР  х РСК х РНО,

где

АР –  аудиторский риск;

ВХР –  внутрихозяйственный риск;

РСК – риск средств контроля;

РНО –  риск необнаружения.

     Аудиторский риск является своеобразным критерием  качества работы аудиторской организации. В основе его оценки лежит профессиональное суждение аудиторской организации. Показатели внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от суждения аудиторской организации, но и на основе собранной информации.

     При оценке аудиторского риска и его  компонентов республиканское правило  аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» рекомендует использовать трехбалльную шкалу оценки (высокий, средний, низкий). Тем не менее составляющие аудиторского риска можно оценивать в долях единицы или в процентах.

     Приемлемый  для аудиторской организации  уровень аудиторского риска устанавливается обычно для всей аудиторской проверки в целом, и этот риск остается на постоянном уровне для всех основных сегментов аудита. Например, руководствуясь тем, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица заинтересовано ограниченное число пользователей, а финансовое положение аудируемого лица стабильно, аудиторская организация установила средний уровень аудиторского риска. При аудите запасов, дебиторской задолженности, основных средств и других значимых счетов бухгалтерского учета аудиторская организация будет исходить из изначально сделанной оценки аудиторского риска, так как влияющие на уровень риска факторы связаны со всем аудитом, а не с отдельными его сегментами.

     Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля устанавливаются для каждого сегмента аудита отдельно и в рамках одной и той же аудиторской проверки могут изменяться от счета к счету. Так, например, система внутреннего контроля аудируемого лица может быть более эффективна по отношению к запасам, чем к капитальным вложениям. Факторы, влияющие на внутрихозяйственный риск, также могут меняться в зависимости от группы счетов. Поскольку внутрихозяйственный риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, то соответственно от счета к счету будут изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств.

     На  практике модель аудиторского риска  применяется в следующем виде:

РНО = АР / (ВХР х РСК). 

     В этом случае акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и определение объема аудиторских доказательств.

     Модель аудиторского риска является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем аудита. На основе модели аудиторского риска можно сделать некоторые выводы:

     аудиторская организация не должна настолько  полагаться на эффективность системы  бухгалтерского учета аудируемого  лица, чтобы исключить необходимость  проведения процедур сбора данных, то есть не может быть ситуации, когда внутрихозяйственный риск равен нулю:

АР = 0 х  РСК х РНО = 0;

     аудиторская организация не должна полностью  полагаться на эффективность системы  внутреннего контроля и не проводить  аудиторские процедуры. Не может  иметь место ситуация, когда риск средств контроля равен нулю:

АР = ВХР  х 0 х РНО = 0;

     аудиторская проверка не может считаться проведенной  должным образом, если велика вероятность  того, что аудиторская организация  не выявит существенных ошибок, допущенных аудируемым лицом, то есть высокий риск необнаружения несовместим с качественной аудиторской проверкой.

     Например:

ВХР = 50%

РСК = 80%

РНО = 80%

АР = ВХР  х РСК х РНО = 0,50 х 0,80 х 0,80 = 0,32 (32%),

     то  есть в данной ситуации при высоком  риске необнаружения (80%), аудиторский  риск составит 32%, что недопустимо для проведения качественного аудита;

     аудиторская организация может практически  полностью доверять данным, собранным  в ходе проведения аудиторских процедур, даже если она считает, что система  бухгалтерского учета и система  внутреннего контроля аудируемого лица неэффективны.

     Например:

ВХР = 100%

РСК = 100%

РНО = 1%

АР = ВХР  х РСК х РНО = 1 х 1 х 0,01 = 0,01 (1%),

     то  есть при высоких уровнях внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, но низком риске необнаружения, уровень аудиторского риска является приемлемым.

     Таким образом, при планировании аудита аудиторская  организация должна учитывать предварительные  оценки риска средств контроля и  внутрихозяйственного риска для  того, чтобы определить риск необнаружения  и соответственно - характер, временные рамки и объем аудиторских процедур по существу.

     Модель  аудиторского риска – это модель планирования, поэтому возможности  ее использования при оценке результатов  аудита ограничены. Например, пользуясь  моделью аудиторского риска, аудиторская организация составила общий план аудита исходя из следующих значений уровней рисков:

АР = 0,05, ВХР = 0,75, РСК = 0,30;

     РНО = 0,05 / (0,75 х 0,30) = 0,22, но при проведении тестирования средств контроля выяснилось, что первоначальная оценка риска средств контроля не подтвердилась, и система внутреннего контроля оказалась недостаточно эффективной. В этом случае не следует на основании собранных аудиторских доказательств менять уровень риска средств контроля (например, до 0,50) и вновь вычислять уровень риска необнаружения, чтобы получить уточненное значение 0,13 = 0,05 / (0,75 х 0,50). Напротив, нужно сделать вывод, что в данном сегменте аудита могут содержаться существенные ошибки и поэтому следует увеличить количество аудиторских процедур для их выявления.

2. Методы оценки аудиторского риска

   2.1 Внутрихозяйственный риск

 

     При разработке общего плана аудита аудиторской  организации следует провести оценку внутрихозяйственного риска на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности. При разработке программы аудита аудиторской организации следует проанализировать, сохраняется ли полученная оценка внутрихозяйственного риска на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждому существенному остатку и группе однотипных операций, либо предположить, что внутрихозяйственный риск в отношении конкретных предпосылок является высоким [6,с.587].

     Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность  появления существенных ошибок при  учете операций аудируемым лицом  и характеризует деятельность аудируемого лица, основные типы проводимых им операций, а также работу бухгалтерии. Вероятность появления ошибок в учете аудируемого лица не зависит от аудиторской организации, она может лишь оценить эту вероятность.

     При оценке внутрихозяйственного риска аудиторской организации необходимо использовать знания, полученные на этапе предварительного планирования аудита, а именно об экономических условиях функционирования аудируемого лица, отраслевых особенностях, характере деятельности, а также системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

     Аудиторской организации необходимо понимать, как  функционирует система бухгалтерского учета аудируемого лица, для определения:

• основных групп и типов операций, осуществляемых аудируемым лицом;
• способов инициирования таких операций;
• основных регистров бухгалтерского учета, методов систематизации и хранения первичных документов и счетов бухгалтерского учета, используемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) либо иной отчетности;
• процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

     При оценке внутрихозяйственного риска аудиторской организации необходимо определить, в каких разделах бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица ошибки наиболее или наименее вероятны. Такая информация может повлиять на объем аудиторских доказательств, а также на то, каким образом аудиторская организация распределит свою деятельность по получению доказательств между отдельными сегментами аудита.

     Формализовать процесс оценки внутрихозяйственного риска, установив единую систему  четких однозначных критериев, невозможно. Его оценка практически полностью  зависит от профессионализма и опыта аудиторов. Тем не менее, существуют объективные факторы, влияющие на решение аудиторской организации при оценке внутрихозяйственного риска. К ним можно отнести:

- на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности  

      а) опыт и знания руководства аудируемого лица, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица);

     б) давление на руководство аудируемого  лица (например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности, такие, как большое число банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица; банкротство головной организации (если аудируемое лицо является дочерней организацией) или банкротство дочерней организации (если аудируемое лицо является головной организацией); банкротство крупных акционеров (участников) аудируемого лица и так далеее);

     в) характер деятельности аудируемого  лица (например, потенциальная возможность  технического устаревания его продукции  и услуг, сложность структуры  капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

     г) факторы, влияющие на отрасль, к которой  относится аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия  конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области  технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли); 

- на уровне остатков на счетах бухгалтерского учета и групп однотипных операций 

      д) наличие счетов бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);