Методичні аспекти аналізу та аудиту фінансової звітності підприємства

 

Найдостовірнійшу інфорамацію  для складання цього звіту  можна одержати даними бухгалтерського обліку, належшим чином організувавши облік надходження та витрачання грошей по трьом видам діяльності. Проте такий шлях занадто трудомісткий. У зарубіжних країнах звіт про рух грошових коштів (щодо основної діяльності) складається шляхом коригування , іншими словами трансформування звіту про прибутки і збитки. Відповідно до міжнародних стандартів облік доходів і витрат ведеться за методом їх нарахування, що знаходить відображення у звіті про фінансові результати. А тому можлива ситуація, коли підприємство має прибутки, але не має реальних грошових коштів.

Є два методи коригування  звіту про прибутки: прямий і не прямий. Прямий метод передбачає коригування  кожної статті звіту про прибутки, тобто включення негрошових доходів  і негрошових витрат , додаток № 3.

Непрямий метод передбачає трансформуваннякожної статті звіту  про прибутки та збитки. За цим методом  коригування зазнає сума чистого  прибутку- вона коригується в суму грошових коштів від поточної діяльності.

Крім основних форм фінансової звітності, передбачається також додатки до звітності. Вони потрібні, щоб надати користувачам детальнішу аналітичну інформацію стосовно окремих статей звітності, а також додаткову інформацію для поглибленого розкриття фінансової і господарської політики підприємства. Питання змісту додатків до звітності здебільшого вирішується національним законодавством та національними стандартами обліку. Проте багато позицій може вирішуватися в міжнародному маштабі.

Перелік додатків до фінансової (бухгалтерської) звітності, що передбачені Четвертою Директивою для країн ЄС:

1. методи оцінки різних статей річних звітів і методи підрахунку вартісних виправлень
2. назва і місцезнаходження зареєстрованого офісу підприємства, у яких компаніях володіє певним відсотком статутного капіталу
3. кількість і номінальна (або облікова) вартість акцій, випущених за звітний рік в межах дозволеного статутного капіталу ( за видам акцій)
4. існування будь-яких сертифікатів участі, конвертованих боргових зобов’язань
5. суми заборгованості, які слід сплатити не раніше, ніж через 5 років
6. загальна сума будь-яких фінансових зобов’язань, не включених у баланс, якщо ця інформація уточнює оцінку фінансового положення
7. чистий товарооборот у розрізі категорій діяльності та географічних ринків
8. середня кількість осіб, найнятих на роботу за фінансовий рік (за категоріями персоналу) та соціальні витрати
9. вплив оцінки статей на суму прибутків та збитків за фінансовий рік
10. різниця між податками, нарахованими у фінансовому році та у попередні роки
11. сума винагород працівникам адміністративного, управлінського та контрольного органів залежно від їхньої відповідальності
12. сума авансів і кредитів , наданих працівникам адміністративного, управлінського та контрольного органів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 РОЗДІЛ.

МЕТОДИКА АНАЛІЗУ ФІНАНСОВОГО СТАНУ ПІДПРИЄМСТВА

 

2.1.Загальний аналіз фінансового  стану підприємства.

 

Фінансовий стан підприємства – це здатність підприємства фінансувати  свою діяльність. Він характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідними для нормального функціонуваня підприємства, потребою в їх розміщенні і ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.

Фінансовий стан може бути стійким, нестійким і кризовим. Здатність підприємства своєчасно проводити платежі, фінансувати свою діяльність на розширеній основі свідчить про його хороший фінансовий стан.

Фінансовий стан підприємства залежить від результатів його виробничої, комерційної і фінансової діяльності. Якщо виробничий і фінансовий плани успішно виконуються, то це позитивно впливає на фінансовий стан підприємства. І навпаки, у результаті недовиконання плану по виробництву і реалізації продукції відбувається підвищення її собівартості, зменшення виручки і суми прибутку і як наслідок – погіршення фінансового стану підприємства і його платоспроможності.

Стійкий фінансовий стан в свою чергу здійснює позитивний вплив на виконання виробничих планів і забезпечення потреб виробництва  необхідними ресурсами. Тому фінансова  діяльність як складова частина господарської діяльності направлена на забезпечення планомірного надходження і використання грошових ресурсів, виконання розрахункової дисципліни, досягнення раціональних пропорцій власного і залученого капіталу і найбільш ефективного його використанння. Головна мета фінансової діяльності- вирішити, де, коли і як використовувати фінансові ресурси для ефективного розвитку виробництва і отримання максимального прибутку.

Для того щоб вижити в  ринкових умовах і не допустити бункрутства підприємства, необхідно добре знати, як керувати фінансами, якою повинна бути структура капіталу по складу і джерелам утворення, які частку повинні займати  власні кошти, а яку- залучені. Необхідно знати і такі поняття ринкової економіки, як ділова активність, ліквідність, платоспроможність, кредитоспроможність підприємства, поріг рентабельності, запас фінансової стійкості, ступінь ризику, ефект фінансового важелю і інші, а також методику їх аналізу.

Головна мета аналізу- своєчасно  виявляти і попереджувати недоліки у фінансовій діяльності і знаходити резерви покращення фінансового стану підприємства і його платоспроможності.

При цьому необхідно  вирішувати наступні задачі.

1. На основі вивчення причин взаємозв’язку між різними показниками виробничої, фінансової і комерційної діяльності дати  оцінку виконання плану по надходженню фінансових ресурсів  і їх використанню з позиції покращення фінансовго стану підприємства.
2. Прогнозування можливих фінансових результатів, економічної рентабельності, виходячі із реальних умов господарської діяльності і наявності власних і залучених ресурсів, розробка моделей фінансового стану при різних варіантах використання ресурсів.
3. Розробка конкретних міроприємств, направлених на більш ефективне використання фінансових ресурсів і укріплення фінансового стану підприємства.

Аналзом фінансового  стану займаються не лише керівники  і відповідні служби підприємства, а і його засновники, інвестори  з метою вивчення ефективності використання ресурсів, банки для оцінки умов кредитування і визначення ступеню ризику, постачальники для своєчасного отримання платежів, податкові інспекції для виконання плану надходжень коштів до бюджету, тощо. У відповідності з цим аналіз поділяється на внутрішній і зовнішній.

Внутрішній аналіз проводиться  службами підприєсмтва і його результати використовуються для планування, контролю і прогнозування фінансового стану підприємства. Його мета- встановити планомірне надходження грошових коштів і розмістити власні і залучені кошти таким чином, щоб забезпечити нормальне функціонування підприємства, отримання максимального прибутку і виключення банкрутства.

Зовнішній аналіз здійснюється інвесторами, постачальниками матеріальних ресурсів, контролюючими органами на основі публікуємої звітності. Його мета- встановити можливість вигідно вкласти кошти, щоб забезпечити максимум прибутку і виключити ризик втрати.

Все, що має вартість, належить підприємтсву і відображається у активі балансу називається  його активами. Актив балансу містить  дані про розміщення капіталу, що є  в розпорядженні підприємства, тобто про вкладання його у конкретне майно і матеріальні цінності,  про витрати підприємства на виробництво і реалізацію продукції і про залишки вільної грошової готівки. Кожному виду розміщеного капіталу відповідає окрема стаття балансу (табл. 2).

 

Таблиця 2.

 

Схема структури активів  балансу

                      Основні засоби

Довгостроковий      Довгострокові  фінансові

      капітал                       вкладення

                                   Нематеріальні активи          

                                                                                                 Кошти, що

                       Дебіторська заборгованість                 викор-ся

                                                                                                                                       за межами

Поточні                      Короткострокові фінансові             підприємства

активи                        вкладення       

                                                                                             

                       Запаси

                        Грошова готівка

 

 

Джерами інформації для  проведення аналізу є :

• баланс підприємства за попередній рік та за звітний період, (форма №11
• звіт про фінансові результати та їх використання за звітний період та попередній рік (форма №2)
• звіт про фінансово-майновий стан (форма №3)
• звіт з праці
• звіт про витрати на виробництво продукції, робіт, послуг
• розрахунок нормативу власних оборотних коштів
• розшифрування дебіторської та кредиторської заборгованості
• звіт про наявність та рух основних фондів, амортизацію (знос)
• зведена таблиця основних показників
• звіт про рух коштів в іноземній валюті
• бізнес-план
• матеріали маркетингових досліджень
• висновки аудиторських перевірок
• інша інформація.

Фінансовий аналіз складається  з підбору, групування і вивчення даних про фінансові ресурси  підприємства і їх використання з  метою мобілізації ресурсів, необхідних для виконання планових або проектних завдань і погашення фінансових зобов’язань в процесі господарської діяльності підприємства. При аналізі розглядаються питання формування і використання окремих видів фінансових ресурсів, їх розміщення у різні види метеріальних цінностей (активи), оцінки платоспроможності і фінансової стійкості підприємства, швидкості обіговості коштів. Фінансовий аналіз називають ще аналізом балансу.

В процесі аналізу  стає зрозумілим:

• Платоспроможність як самого падприємства, так і його дебіторів;
• Забезпеченість власними обіговими коштами у відповідності з потребою в них;
• Збереження коштів, причини зміни їх сум на протязі аналізуємого періоду;
• Виконання плану прибутку і прибутковість фінансово-господарської діяльності підприємства;
• Стан запасів товарно-матеріальних цінностей і джерел їх утворення;
• Розміщення власних, залучених і спеціальних джерел коштів у вигляді активів;
• Забезпечення повернення кредитів і їх ефективне використання;
• Розрахункові відносини з дебіторами і кредиторами;
• Забезпеченість обігових коштів;
• Утворення і використання рзних фондів;
• Збереження власних обігових коштів.

Окремому розгляду підлягає проблема залучення і використання довгострокових і короткострокових кредитів, направлення  їх по цільовому призначенню, забезпеченність і повернення суд і займів в обумовлені строки. При аналізі стану розрахунків вияняються причини  і строки утворення кредиторської і дебіторської заборгованості, що приводить до перерозподілу коштів між підприємствами. Оскільки головна причина збільшення кредиторської заборгованості- зниженя обіговості обігових коштів, детально вивчається стан запасів товарно-матеріальних цінностей по окремим типам і видам. Обчислюється сума вивільнених із обігу коштів внаслідок прискорення обіговості або додатково залучених в обіг коштів із-за повільного обігу. Перлік питань, що розглядається може змінюватись в залежності від багатьох факторів, в тому числі інтересів користувача аналітичною інформацією. В таблиці 3 наведена приблизна типологія задач, що розглядаються при фінансовому аналізі в залежності від кінцевого користувача.

 

Таблиця 3.

Основні суб’єкти- користувачі аналітичної інформації.

 

Аспекти фінансового  аналізу	громадкість	Власники і акціонери	Фінансові консультанти	менеджери	Податкові служби	Статистичні органи	Комерційні партнери	Кредитно-банківські установи
1.Достовірність і якість  інформації 2.Оцінка ліквідності активів 3.Оцінка інтенсивності обігу  активів 4.Оцінка платоспроможності 5.Розподіл прибутку 6.Якість росту прибутку 7.Фомування ресурсного потенціалу 8.Податкові утримання 9.Кридитна політика 10.Дивідентна політика 11.Інвестиційна політика 12.Потенційне банкрутство 13.Оцінка прибутковості	+   -   -     +   + +   -     -   - +   -   +   +	+   +   +     +   + +   +     +   + +   +   +   +	+   +   +     +   + +   +     +   + +   +   +   +	+   +   +     +   + +   +     +   + +   +   +   +	+   -   -     -   + -   -     +   - -   +   +   -	+   -   -     -   - -   -     -   - -   +   -   -	-   +   +     +   - -   +     -   - -   -   +   -	+   +   +     +   - +   +     -   + -   +   +   +